管理会计学教程解读.doc

一、管理会计的形成和发展 1.执行性管理会计阶段。 2.决策性管理会计阶段 二、现代管理会计的对象为现金流动，现金流动具有数量上和时间上的差别 1.固定成本分类： A.约束性固定成本：通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，是企业经营业务负担的最低成本，如折旧、保险、财产税、管理人员的薪金、照明费、取暖费。 B.酌量性固定成本，又称自定性或选择性固定成本，取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断，可由当局经营决策行动加以改变；通过管理当局的决策行动可以改变其数额的固定成本，如广告费、新产品开发费、人员培训费。 2.变动成本分类： A.技术变动成本：是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本，实质是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。 B.酌量性变动成本：通过管理当局的决策行动可以改变其数额的变动成本。如技术转让费、销售佣金。 3.半变动成本（混合成本） 介于固定成本与变动成本之间，发生额虽受产量变动的影响，但其变动幅度并不同产量之间保持严格的比例关系的成本，它可分为：以初始量为基础的变动成本、阶梯成本、延伸变动成本、曲线成本。 1.3半变动成本的分解 高低点法 1．基本原理 高点的成本性态为yh=a+bxh （1） 低点的成本性态为 yl=a+bxl （2） 则（1）减去（2）可得： （3） 即：单位变动成本=高低点成本之差/高低点产量之差 由此可见，单位产品的增量成本就是单位变动成本。 将（3）式代入（1）式得： 2．注意的问题 （1）高低点的选择一般以业务量的高低点为准，且业务量的高低点要与相应的成本相对应。 （2）给定的两点的数据，便有高低点之分，就可使用高低点法进行分解。 （3）业务量的选择一般可为产量、机器工时、人工工时，但有时也可表现为营业收入。 （4）当b出现负值，应剔除非逻辑因素的影响，重新筛选高低点的数据。 回归直线法 先以合计数（）的形式，表示y=a+bx中的每一项，得： （1） 以x乘（1）式的每一项，得: （2） 由（1）式得： （3） 由（3）式代入（2）式： 由此得： （4） 再以（4）式代入（3）式 由此得 （5） 2.变动成本法 2.1变动成本和完全成本的比较 产品成本的构成内容不同 直接材料 完全成本法下 直接人工 变动成本法下成本项目 的成本项目 变动性制造费用 制造费用 固定性制造费用 2.存货的估价不同：（1）完全成本法下，制造成本在已销产品和在产品之间分配，期间费用由已销产品负担。（2）变动成本在已销产品和产成品之间分配，固定成本由已销产品负担。变动成本法下对销售和行政管理费用作为期间费用处理，若销售与行政管理费用也可划分为变动部分和固定部分，则把贡献毛益也划分为制造部分和最终部分。 销售收入-变动制造成本=制造部分贡献毛益 制造部分贡献毛益-变动性销售与行政管理费用=最终部分贡献毛益 最终部分贡献毛益-固定性销售与行政管理费用-固定制造成本=息税前利润 3.分期损益不同 变动成本法：利润=（售价-单位变动成本）×销量-本期固定成本-本期行销费用 完全成本法：利润=（售价-单位制造成本）×销量-期间费用 （售价-单位变动成本）×销量-（期初存货固定成本+本期发生的固定成本-期末存货固定成 结论：1.产销平衡时，两法所确定的当期损益相同 2.当产销不平衡时 若产大于销，完全成本法确定的利润大于变动成本法所确定的利润。 若产小于销，完全成本法确定的利润小于变动成本法确定的利润。 3．从长远的观点看，变动成本法和完全成本确定的利润相同。从谨慎的角度看，变动成本法较为谨慎而完全成本法不谨慎。 1.销量相等，变动成本法各期利润相等，完全成本法，利润随产量不同而上下波动。 2.完全成本与变动成本法收益差额等于期末存货固定成本-期初存货固定成本 本量利分析 3.1本量利分析的基本原理 1.贡献毛益 （1）含义：是指销售收入扣除变动成本后的余额。 （2）表现形式 一是绝对数，边际贡献额，它有单位贡献毛益和总贡献毛益之分。单位贡献毛益是指单价扣除单位变动成本的余额，即(p-b)；总贡献毛益，是总销售收入扣除变动成本