持有至到期投资及长期股权投资.教程.ppt

[例题] 特力公司2005年1月1日购入E债券100张，每张面值1 000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96 000元，另付交易费用1 292元。列为持有至到期投资。 要求：编制资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息的会计分录。 账务处理如下 2005年1月1日 借：持有至到期投资——债券面值 100 000 贷：银行存款 97 292 贷：持有至到期投资——利息调整 2 708 2005年12月31日， 应收利息=100 000X4%=4 000元 计算实际利率r: 4 000X(1+r) -1+ 4 000X(1+r) -2 +(4 000+100 000)X(1+r) -3 =97 292, 由此得出r=5% 分期付息债券摊销表如下 分期付息债券摊销表 单位：元 1） 2005年12月31日，确认实际利息收入和收到票面利息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 865 贷：投资收益 4 865 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 2）2006年12月31日，确认实际利息收入和收到票面利息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 908 贷：投资收益 4 908 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 3）2007年12月31日，确认实际利息收入和收到票面利息 借：应收利息 4 000 持有至到期投资——利息调整 935 贷：投资收益 4 935 借：银行存款 4 000 贷：应收利息 4 000 [练习题] 甲企业2007年1月1日购入企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率6%，债券面值2 000万元，甲企业支付价款2 110万元。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲企业按年计算利息，并对该债券投资采取实际利率法核算。要求对甲企业的债券投资进行会计处理。 1、计算债券实际利率，以下单位为万元 1）企业每年应支付利息=2 000X6%=120（万元） 2）假设债券实际利率为r，那么 2 110 = 120X(1+r) -1+ 120X(1+r) -2 + 120X(1+r) -3 120X(1+r) -4 + (2 000+120)X(1+r) -5 运用“插值法”计算实际利率r 当=4%时：120X(1+4) -1+ 120X(1+4) -2 + 120X(1+4) -3 120X(1+4) -4 + (2 000+120)X(1+4) -5 =2 178.08 当=5%时：120X(1+5) -1+ 120X(1+5) -2 + 120X(1+5) -3 120X(1+5) -4 + (2 000+120)X(1+5) -5 =2 086.58 则（r-4%）/(5%-4%)=(2 110-2 178.08)/(2 086.58-2 178.08) 得 r=4.74% 2.甲企业账务处理 1）2007年1月1日取得投资 借：持有至到期投资——债券面值 2 000 持有至到期投资——利息调整 110 贷：银行存款 2 110 2）2007年末 借：应收利息 120