财务会计_金融资产总汇.ppt

处置时，公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 A公司1月5日用5万元买了B公司的股票，交易费用等相关费用1000元，一并以存款支付。到1月31日时此交易性金融资产公允价值为6万元，2月5日A公司以7万元出售了该股票(不计费用)，相关的账务处理：??? 1)取得时， 借：交易性金融资产－－成本?5万???????????????贷：银行存款 ?5万 ??? 借：投资收益 0.1万 贷：银行存款 0.1万 2)1月31日，公允价值为6万 借：交易性金融资产－－公允价值变动?1万??????????????????贷：公允价值变动损益 ?1万?? ?3)2月5日，出售该股票时，????????????? 借：银行存款：7???????????????贷：交易性金融资产－－成本 ?5????????????????????????????????? －－公允价值变动?1 投资收益 1 同时：借：公允价值变动损益 ?1 ?贷：投资收益 ?1????????????????? 下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：　　（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；　　（二）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； （三）贷款和应收款项。 一项金融资产能否归为持有至到期投资，取决于三方面： 管理层是否意图持有至到期； 到期日、回收金额是否固定或可确定； 是否有能力持有到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：　　（一）持有该金融资产的期限不确定。　　（二）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其　　投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。　　（三）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。　　（四）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 （一）取得持有至到期投资 ?? 借：持有至到期投资--成本?? 公允价值+交易费用 ????? 应收利息?? 已到付息期但尚未领取的利息 ????? 持有至到期投资--利息调整? 也可能在贷方 ????? 贷：银行存款 （二）资产负债表日计算利息 借:应收利息?? 分期付息的债券,按票面利率计算的利息 ????或持有至到期投资--应计利息?? 到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息 ????? 贷:投资收益? 投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 ???????? 持有至到期投资--利息调整? 有可能在借方 ①应收利息＝持有至到期投资面值×票面利率×期限 ②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限 二者的差额为“持有至到期投资--利息调整” 金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：　　（一）扣除已偿还的本金；　　（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；　　（三）扣除已发生的减值损失 （三）重分类为可供出售金融资产 ?? 借:可供出售金融资产?? 重分类日的公允价值 ????? 贷:持有至到期投资?? 账面价值 ???????? 资本公积--其他资本公积?? 有可能在借方 （四）发生减值 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目 （2）期末计提减值（见本章后部分） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （五）出售持有至到期投资 ???借:银行存款 ????? 贷:持有至到期投资——成本 ???????? 投资收益?? 有可能在借方 甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有