第7章无形资产和其他资产研究报告.ppt

第7章 无形资产和其他资产(企业会计准则第6号—无形资产) 一、无形资产的基本知识 1. 国际会计准则：无实物形态+可辨认+非货币性资产+非金融资产(无自创商誉) 2. 美国会计准则：无实物形态+非货币性资产+非金融资产+自创商誉 3. 英国会计准则：无实物形态+可辨认+非货币性资产+非金融资产(无自创商誉) 4. 中国会计准则：无实物形态+可辨认+非货币性资产+非金融资产(无自创商誉) 5. 特征：在创造经济利益方面存在较大的不确定性(与其他资产结合才能发挥作用) 6. 内容：专利权；非专利技术；商标权、著作权；土地使用权；特许权(加盟费) 7. 土地使用权的三种获得方式：行政划拨、外购取得、投资者投入 A. 只有花费代价的土地使用权才可以资本化，作为无形资产 B. 出租或持有准备升值转让的土地使用权作为投资性房地产 8. 无形资产的分类 A. 按取得方式：内部自创、外部取得 B. 按受益期：确定受益期(专利技术)和不确定受益期(非专利技术) 二、无形资产的初始计量 1. 无形资产的入账价值 A. 外购：价+税+费+资本化的支出 B. 合并(非同一控制下)：购买日的公允价值 C. 内部开发：符合资本化条件后发生的支出 D. 投资者投入：投资合同或者协议约定的价值 E. 取得自用的土地使用权 (1) 价+税+费 (2) 用于自行开发建造建筑物时，土地使用权不转入在建工程成本 F. 非货币性交换、债务重组、政府补助中取得的无形资产 2. 无形资产增加的账务处理 A. 外购：分期支付，类同“固定资产”分期支付购入核算(P165例1) B. 投资者投入~公允价值(P166例3) C. 接受捐赠~公允价值(P167例4) 3. 土地使用权的特殊处理(P167例5) A. 土地使用权用于自行开发建造，土地使用权作为无形资产，建筑物作为固定资产 B. 房地产企业的土地使用权与建筑物一起构成固定资产 C. 企业外购的房屋，应将房屋分为无形资产和固定资产两部分，无法分配的，作为固定资产 4. 内部研发无形资产的核算 A. 研究阶段：所有支出全部费用化 B. 开发阶段：资本化前的支出费用化，资本化后的支出资本化 C. 账务处理(P169例6)：归集和分配两步骤 三、无形资产的后续计量(无形资产的残值一般为0) 1. 无形资产使用寿命的确定 A. 有限使用寿命：需摊销，同固定资产的折旧(本月增加的无形资产摊销，本月减少的不摊销) B. 无限使用寿命：无需摊销，但在每个会计期间需要进行减值测试(有限寿命也考虑减值) 2. 无形资产摊销的会计处理 A. 借记“管理费用—无形资产摊销”、制造费用—无形资产摊销；贷记“累计摊销”(P171例7) B. 使用寿命不确定的，无需摊销，但应在每个会计期间进行减值测试(使用寿命确定的也需要进 行减值测试)。借记：资产减值损失；贷记：无形资产减值准备 四、无形资产的处置 出售~营业税(P172例8)；出租~营业税、其他业务收入、摊销计入其他业务成本(P173例9)；报废 (P173例10) 五、其他资产 1. 长期待摊费用(P174例11) A. 经营租赁租入固定资产的改良支出(没有实质上的所有权，只能费用化) B. 摊销期限:min(租赁期限、租赁资产尚可使用年限) C. 分摊至：制造费用、管理费用、销售费用 2. 其他资产(不参加正常的生产经营周转) A. 特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中财产 B. 特点：不参加企业的正常生产经营周转，不需要摊销或折旧 C. 账务处理(P175例12、例13) 六、 作业：P176 * * 1915.1.23~1991.6.15 1913.1~2011.11 发展经济学奠基人 1979年诺贝尔经济学奖 *