会计理论研究12章介绍.pptVIP

第12章 会计准则理论 专业：会计学 姓名：桑娟 学号：1112020105 12.3 会计准则的变迁 12.3.1 会计准则的强制性变迁 12.3.2 会计准则变迁的动因 12.3.3 会计准则变迁的过程 12.3.4 会计准则变迁的趋势：会计准则 的国际趋同 12.3.1 会计准则的强制性变迁 制度变迁：诱致性变迁，强制性变迁 诱致性变迁：指现行制度安排的变更或替代，或者是新制度安排的创造，是由个人或一群（个）人，在响应获利机会时自发倡导、组织和实行。 强制性制度变迁：由政府命令和法律引入和实行（林毅夫，1989年)。 诱致性变迁要符合如下两个条件： ①主体均能够从中获利。变迁给每个进行变迁的主体带来的收益超过其分摊的变迁费用。 ②主体均自愿而为。每个进行变迁的主体都是自愿的，他们随时可以自由退出变迁。 强制性变迁实质：这一变迁不考虑是否存在异议而强制引入和执行，即变迁的主体可能从中获利也可能从中受损，受损的主体被强制要求进行这种变迁。 强制性制度变迁的新定义：“强制性制度变迁指的是这样的制度变迁，它是由政府的法律和命令所引入和实行的，或者是以政府的权威或属于非政府行为的使用暴力等惩罚手段作为后盾，由非政府组织或个人所引入和实行的。”（曲晓辉，1999年）。 会计准则变迁的定位：从理论上分析，会计准则不是一种纯粹的技术规范，它具有经济后果。 会计准则的变迁应该选择强制性制度变迁。 会计准则制定模式：（根据制定机构的不同），分为政府管制模式和民间团体模式。 政府管制模式下：政府或政府部门通过运用立法和行政权力来制定和推行会计准则，这显然是一种典型的强制性制度变迁。 民间团体模式下：虽然会计准则可能是由民间团体自行制定的，但如果没有获得政府的支持，会计准则也难以推行。 12.3.2 会计准则变迁的动因 根据制度经济学理论，制度变迁主要源于制度不均衡。所以，我们认为，会计准则不均衡导致了会计准则的变迁。 会计准则不均衡的直接起因主要有：①会计准则选择集合的变化；②其他制度的变迁；③会计准则需求的改变；④技术的发展。 （1）会计准则选择集合的变化。 主要表现在以下三个方面：①提供特定制度服务的可行性制度集合，这取决于我们在社会科学方面的知识。②随着经济全球化程度的不断加深，与其他国家的经济越来越密切的接触也扩大了会计准则的选择集合。③会计准则选择集合还可能因为政府政策的改变而扩大或缩小。 （2）其他制度的变迁。 影响会计系统的社会环境因素包括政治体制、法律制度、经济环境等。 （3）会计准则需求的改变。 会计准则需求的改变主要与其“产品”——会计信息需求的改变有关；对会计信息的需求有时可能会受环境的影响而发生变化，相应地，会计准则也要求随之变迁。 （4）技术的发展。 技术的发展除了在制度结构方面起决定性作用之外，它还能改变特定制度安排的相对效率，或者使某些其他的制度安排不再起作用（林毅夫，1989年）。 12.3.3 会计准则变迁的过程 从会计准则的供给与需求角度，可将会计准则变迁划分为以下三种情况： ①对现行会计准则的废除； ②对现行会计准则的替代即重新选择； ③新会计准则的创造或创新。 第一，会计准则创新的初级行动集团在会计准则的变迁中起着主导作用。 第二，初级行动集团经过一定的程序后，提出具体的会计准则变迁方案，即确定会计准则可选择的集合。 第三，初级行动集团对会计准则变迁的各种方案进行评估和选择，在预期净收益大于零的前提下，初级行动集团开始推动或者实施会计准则的创新。 第四，形成推动会计准则变迁的次级行动集团，由其做出策略性决定。 第五，两个行动集团共同努力，实现会计准则的变迁。 12.3.4 会计准则变迁的趋势：