新事业单位会计准则5word教材.doc

第五章净资产 1  一、净资产的概念 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政 补助结转结余、非财政补助结转结余等。 净资产=资产—负债 净资产金额取决于资产和负债的计量 2 产=  二、净资产的核算 （一）事业基金 1、概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的 净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余 分配后滚存的金额。 2、来源： 对外投资形成的 非财政拨款结余转入的 3  3、账务处理 A、对外投资形成的事业基金  借：对外投资  （评估价或合同确定价值）  贷：事业基金 借：非流动基金——固定资产/无形资产 贷：固定资产/无形资产 ??：累计折旧/累计摊销 贷：非流动基金——资产折耗 B、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政拨款结余 贷：事业基金  或相反会计分录  4  例1、某事业单位位2011年末各收支科目余 额为：  上级补助收入 财政补助收入 其他收入  200000 400000 100000  附属单位上缴收入入200000  事业支出 上缴上级支出 其他支出  500000 200000 100000  5  借：事业结转结余 贷：非财政拨款结余 借：非财政拨款结余 贷：事业基金  100000 100000 100000 100000  6  （二）非流动基金 1、概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用 的金额。 2、账务处理 非流动基金——固定资产 ——在建工程 ——文物文化资产 ——无形资产 ——资产折耗 7  （1）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时 借：在建工程/固定资产/文物文化资产/无形资产 贷：非流动基金 同时或待以后发生支出时， 借：事业支出 贷：银行存款 （2）计提固定资产、无形资产摊销时 借：非流动基金 贷：累计折旧/累计摊销 8 程/产/产/ 旧/  （3）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时  　  ①以固定资产、无形资产对外投资  借：对外投资  （评估价或合同确定价）  贷：事业基金 借：非流动基金——固定资产、无形资产 贷：固定资产/无形资产 借：累计折旧/累计摊销 贷：非流动基金——资产折耗 9 产/ 旧/  ②出售或以其他方式处置上述资产，转入 待处置资产时， 借：待处置资产损溢——处置资产价值 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产等 实现处置时， 借：非流动基金——固定资产/无形资产 贷：非流动基金——资产折耗 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 10 旧/ 产/ 产/  （三）专用基金的核算 1、概念 专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产。 ◆职工福利基金：按规定从本年度非财政拨款 结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集 体福利待遇等的资金。 ◆修购基金：按照事业收入和经营收入的一定 比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50 ％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定 资产维修和购置的资金。 11  ◆医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围 的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经 费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度 有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 ◆住房基金：按国务院规定的住房公积金制 度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住 房公积金（不含个人交纳部分）。 按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使 用的原则缴纳住房公积金。 12  2、管理要求 先提后用、专款专用、专设账户 3、账务处理 13  （1）按规定从非财政拨款结余中提取的专用 基金，如，职工福利基金 A、非财政拨款结余转入时 借：非财政拨款结余——提取职工福利基金 贷：专用基金——职工福利基金 B、使用时 借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款/库存现金 14  （2）按规定提取并列入当期支出的专用基金， 如修购基金、医疗基金、住房基金 A、提取时 借：事业支出/ 经营支出 贷：专用基金——××基金 B、使用时 借：专用基金——××基金 贷：银行存款 （3）按规定由特定收入直接形成的专用基金， 如，修购基金 借：银行存款 贷：专用基金——××基金  15  例1、某事业单位本年事业收入入500000元， 经营收入入300000元。修购基金提取比例为为5%。 提取额额=500000×5%＋300000×5%=40000（元） 借：事业支出——修缮费费12500（500000×5%×50％） ——购置费费12500（500000×5%×50％） 经营支出——修缮费7500（300000×5%×50％） ——购置费7500（300000×5%×50％） 贷：专用基金——修购基金金40000 16  例2、某