进出口账务处理说课.doc

一、出口生产企业?出口退税?账务处理 　　例一：出口生产企业一般贸易免税申报及?出口退税?会计处理 　　1、*有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。 　　12×7.5(汇率)=90万元 　　征退税率之差=17%-5%=12% 　　90×12%=10.8万元 　　借：产品销售成本 10.8 　　贷：应交税金――应交增值税(进项税转出)10.8　　借：应收外汇账款 90万元 　　贷：出口销售收入 90万元 　　2、当月接退税部门“出口货物退(免)税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。 　　借：应收补贴款-?出口退税?　 20万元 　　借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)14万元 　　贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。 34万元 　　例二：以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。 　　*有限公司2007年8月有关业务如下： 　　1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。出口电缆退税率5%。 　　取得进项税金： 　　借：原材料 80万元 　　借：应交税金――应交增值税(进项税额) 13.6万元 　　贷：应付账款 93.6万元 　　10×7.55(汇率)=75.5万元 　　借：应收外汇账款 75万元 　　贷：销售收入 75万元 　　根据当月退(免)税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额” 　　10×7.55(汇率)×(17%-5%)=9.06万元 　　借：产品销售成本 9.06万元 　　贷：应交税金―应交增值税(进项税额转出);9.06万元 　　2、收到*国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记： 　　借：产品销售成本　 10万元 　　贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出)。10万元 　　3、当月收到*国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元： 　　借：应收补贴款-出口退税　 11万元 　　借：应交税金-应交增值税(出口货物抵减内销应纳税金)18万元 　　贷：应交税金――应交增值税(出口退税)。 29万元 　　4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记： 　5×(17%-5%)=0.6万元 　　借：销售收入 5万元 　　贷：应收外汇账款 5万元 　　借：产品销售成本 0.6万元 　　贷：应交税金――应交增值税(进项税额转出);0.6万元 　　例三：出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理： 　　1、2007年9月，*有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。 　　根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税： 　　50×7.55(汇率)=377.5万元 　　377.5÷(1+17%)×17%=54.85万元 　　借：应收账款 377.5万元 　　贷：销售收入 322.65 万元 　　贷：应交税金-应交增值税(销项税金) 54.85万元 　　2、由于*有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11%。且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税： 　　10×7.55(汇率)=75.5万元 　　75.5÷(1+17%)×17%=10.97万元 　　借：以前年度检查调整 10.97万元 　　贷：应交税金-增值税检查调整 10.97万元 　　同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分： 　　75.5×(17%-11%)= 4.53万元 　　借：以前年度检查调整 4.53万元 　　贷：应交税金-应交增值税(进项税额转出)4.53万元 　　笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库： 　　10.97-4.53=6.44万元 　　6.44-3=3.44万元 　　借：应交税金——增值税检查调整 6.44万元 　　贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出) 3万元 　　贷：银行存款 3.44万元 　　例四、?来料加工?出口(包括进料加工免税深结转)货物账务处理 　　*有限公司从事?来料加工?业务，2006年8月份从*国税局?进出口?处取得《?来料加工?贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元(含税价)。当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。国内销售同类货物6万元(含税价)： 　　材料购进： 11.7÷(1+17%)×17%=1.7万元 　　借：原材料-辅料 10万元 　　借：应交税金——应交增值税(进项税额)1.7万元 　　贷：应付账款 11.7万元 　　国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。 　　内销：