《企业会计准则—收入》指南解说.doc

2001年《企业会计准则——收入》指南 　　一、基本要求　　（一）企业应分清收益、收入和利得的界限　　企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动，以及与之相关的其他活动。因此，收入属于企业主要的、经常性的业务收入。收入和相关成本在会计报表中应分别反映。　　利得是指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如企业接受捐赠或政府补助取得的资产、因其他企业违约收取的罚款、处理固定资产或无形资产形成的净收益、流动资产价值的变动等。利得属于偶发性的收益，在报表中通常以净额反映。　　本准则仅规范收入的确认、计量和披露，不涉及利得的会计核算。　　（二）企业应正确确认和计量收入　　正确地确认收入是进行收入核算的基础。企业应根据本准则确立的收入确认标准，具体分析销售交易的实质。例如，在商品销售的交易中，本准则要求企业在确认收入时要判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给买方，而并不注重表面上商品是否已经发出；要求企业判断商品的价款能否收回，而并不注重形式上是否已取得收取价款的权利，等等。这就要求企业针对不同交易的特点，分析交易的实质，正确判断每项交易中所有权上的主要风险和报酬实质上是否已转移，是否仍保留与所有权相关的继续管理权，是否仍对售出的商品实施控制，相关的经济利益能否流入企业，收入和相关成本能否可靠计量等重要条件，只有这些条件同时满足，才能确认收入，否则即使已经发出商品，或即使已经收到价款，也不能确认收入。　　（三）企业应及时结转与收入相关的成本　　为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。结转成本时应注意两个问题，第一，在收入确认的同一会计期间，相关的成本必须结转；第二，如一项交易的收入尚未确认，即使商品已经发出，相关的成本也不能结转。　　商品采用实际成本计价的，结转的商品实际成本应采用先进先出法、加权平均法。移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。　　商品采用计划成本或售价核算的，在结转计划成本或售价的同时，还应结转售出商品应负担的成本差异或进销差价，将计划成本或售价调整成实际成本。　　（四）企业应正确记录收入和相关成本、税金　　企业的收入种类很多，如商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入等，为取得这些收入均需发生相关的成本和税金等。为了准确反映每一重大类型的收入和相关成本、税金等，企业应按以下原则设置相关的收入、成本、税金科目进行核算。　　1．企业应按主营业务和附营业务分别设置收入、成本、税金科目　　附营业务是指主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。附营业务属于企业日常活动中次要的交易，可统设“其他业务收入”和“其他业务支出”科目，分别核算属于企业附营业务形成的收入和发生的相关成本、费用、税金等。　　2．企业也可以根据本行业特点设置相应的收入、成本和税金科目　　二、本准则涉及的范围　　本准则只规范企业销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等交易形成的收入的确认和计量。不涉及建造合同、租赁、保险企业的保险合同、期货、投资等交易中形成的收入。建造合同、租赁、投资中的收入确认和计量应分别按《企业会计准则——建造合同》、《企业会计准则——租赁》、《企业会计准则——投资》等的规定进行处理。　　期货、保险企业的保险合同等交易中形成的收入的确认和计量将作另行规定。　　三、本准则的定义　　（一）收入，指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入有以下特点：　　1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入等。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。例如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。3．收入能导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。因此根据“资产－负债=所有者权益”的公式，企业取得收入