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第四章 审计抽样 考情分析 本章2012年-2014年总计考核了29.25分，年均接近10分，属于高频率、高分值、高难度的三高章。 审计抽样包括属性抽样、非统计变量抽样、传统变量抽样和PPS抽样4个类型。其中，2010年以前属性抽样与PPS抽样均考过两次简答，2011年、2012年简答题均考过传统变量抽样，2014年简答题及综合题也都考到审计抽样的内容[审计抽样曾经连续3年作为综合题的考核内容]。 迄今为止，细节测试中的非统计抽样尚未考核过主观题，这应当成为我们2015年考试的重要关注点。 考情统计(1) 考情分析(2) 下表列示了过去各年审计抽样的题型变化情况： 导语： 1.抽样目的：在合理保证质量的前提下节省审计时间，提高审计效率。如果说函证是“舍近求远图可靠”，那么,抽样就是“合理保证省时间”[样本规模对于抽样的意义与时间对百米赛跑的意义一样]。 2.抽样的基本原理：用样本错报推断总体错报，从总体错报中减去样本错报作为推断错报。 3.抽样直接涉及的3个审计问题： (1)审计程序的性质、时间、范围(样本规模)； (2)审计证据的充分性、适当性：样本规模即充分性的数量界限；科学的选样有助于提高审计证据的相关性。 (3)可接受的检查风险：可接受的检查风险包括误受风险(误拒风险)和非抽样风险。 本章知识框架 本章结构进度图 第一节 审计抽样的基本概念 一、基本特征与适用范围 (一)审计抽样的基本特征 1.对交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； 2.所有抽样单元都有被选取的机会[但机会不一定均等]；3.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论[内控是否可信赖/错报是否重大]。 按职业判断从总体中选取特定项目[例如选取账龄长、金额大或风险高的应收账款]进行测试不构成审计抽样。 [例题　多选　2014A　真题] 下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（　　）。 A.风险评估程序 B.控制测试 C.实质性分析程序 D.细节测试 [答案]AC [解析]审计抽样包括属性抽样和变量抽样，前者适用于控制测试，后者适用于细节测试。 [例题　单选　2013真题　考生练习版] 下列有关选取测试项目的方法的说法中,正确的是（　　）。 A.从总体中选取特定项目[不属于抽样]进行测试时,应当使总体中每个项目都有被抽取的机会[这个就不必要了] B.对全部项目进行检查[主要的业务，可能不抽样],通常更适用于细节测试[即，控制测试不宜100%检查] C.从某类交易中选取特定项目进行检查构成[不]审计抽样 D.审计抽样更适用于控制测试[细节测试] [答案]Ｂ 第一节 审计抽样的基本概念 二、审计抽样目的与种类 （一）属性抽样 注册会计师在控制测试中使用的抽样就是属性抽样。属性抽样的目的是测试某一特定控制的偏差率[偏差的发生率]，以支持评估的控制有效性。 当注册会计师通过控制测试认为内部控制有效执行时，才能加以信赖。 在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小。例如，被审计单位规定对销售发票要逐张复核。如有2张销售发票未经复核，就发生了2例控制偏差。虽然这2张发票的金额分别10万元和1元，金额差异很大，但被视为相同的偏差。可见，属性抽样的精细程度仅到是否有效的定性层次，到不了定量的层次，工作不太细致。 （二）变量抽样 如果注册会计师使用抽样的目的是对总体金额[通常是错报额而不是正确额，因为审计的目的是为了查错而不是评优]得出结论[细节测试]，以确定记录金额是否正确[是否不存在重大错报]，称为变量抽样。 可见，变量抽样针对总体的金额得出的结论[如果说属性抽样是定性抽样，那么变量抽样就是定量抽样]。 变量抽样还可以分为非统计变量抽样、传统变量抽样与概率比例规模抽样（PPS抽样）。 PPS抽样是个混血儿，它运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论，同时具备属性抽样与变量抽样的特征。 三、抽样风险与非抽样风险 （一）抽样风险 1.概念 抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在[不能接受的、不可容忍的]差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。 只从总体中抽取一些样本进行审计，而不是对100%的业务实施审计，是导致抽样风险的唯一原因。这为降低抽样风险提供了可行的思路和方法。 2.形成 （1）导致审计抽样风险的情形 总体实际情况 可以接受 不可接受 抽样推 断结论 接受总体 推断正确 推断错误[放过坏人] 拒绝总体 推断错误[冤枉好人] 推断正确 （2）导致属性抽样风险的情形 内部控制实际情况 可以信赖 不可信赖 样本推断结论 可以信赖 推断正确 推断错误[信赖过度] 不可信赖 推断错误[信赖不足] 推断正确 信赖过度风险导致注册会计师信赖那些