1簿记基本理论解说.docVIP

第一章 簿记基本理论 【内容简介】 本章主要阐述簿记基本理论，包括簿记的产生发展的历史、簿记的概念和特点、簿记的对象和职能、簿记核算方法和簿记循环等。本章重点是对簿记特点、对象和职能的理解，理解簿记的一般对象与具体对象的关系；本章的难点是对簿记核算方法的理解。学习本章，可以初步熟悉和掌握会计的基本理论，为后面的学习打下基础。 【学习目标和要求】 了解簿记产生和发展的历史、会计学科体系； 理解簿记的核算方法和簿记循环； 掌握簿记的概念、对象和职能。 第一节 簿记的概念 簿记的产生和发展 中外学者对“簿记”的认识大体上达成了共识，认为“簿记是会计学中关于记载或核算方法的一个分支”，是会计工作中关于对经济事项的核算部分，无论对于单式簿记或复式簿记，均以簿记作为包含它们的统一名称，把有关核算方法、技术，以及从理论上对于簿记核算原理的解说，称之为会计学的前身或会计学的先导部分——簿记原理或簿记学。 “簿记”是日本人在明治维新时从欧美会计中 “bookkeeping”一词直译过来的，book具有账册或账簿的含义，keep含有保存、保留、保密、管理等意思，“bookkeeping”的组合为“簿记”。我国从日本引进时亦沿用了“簿记”这种译法，其实我国在宋代早已把账簿叫做“簿记”了。 一般认为，“簿记”与“会计”（accounting）可以从时间上加以区别，在19世纪50年代前，会计只是簿记，而在此以后，由于产生了成本会计、会计报表分析、货币计价的原则与方法和审计，这时的会计就不只是簿记了，簿记则逐步变成了会计的记录部分。 簿记在国外的产生与发展 人类的原始计量记录行为产生于旧石器时代的中、晚期，搞清这一点，是关系到会计研究的历史起点。在旧石器时代的中晚期，由于生产剩余物品的出现，原始部落里的经济关系随之复杂，为组织生产活动和合理分配物品，这使得单凭头脑计数及其默记已无法进行下去，仅靠语言和手势的配合也无法达到正确传递信息的目的。这样客观现实迫使人们不得不在头脑之外的自然界去寻找帮助记事的载体、以及进行计量、记录的方法了。 比如当原始人将一个剩余的猎物拖进山洞时，就在山洞外的一块大石板上放一个石子；从山洞里拖出一个猎物时，就从大石板上取下一个石子。或者，将大石子代表大猎物，小石子代表小猎物。这样，大石板上的大小石子，就代表着山洞里存放的大小猎物。这就是堆石记事，也就是会计的萌芽。 从这里，我们可以得到关于会计的重要的启示，会计的最基本的功能就是记录数据，并且只记录人类社会生产活动中的数据。 在旧石器时代的中晚期，所采用的计量记录方法有简单刻记和直观绘图。奴隶社会和封建社会是采用单式簿记的时期。据史料考证，在奴隶制和封建制时代的官厅会计核算中，人们最早是按照国家财政项目进行分类分项核算的；以序时记录为特征的流水账是世界各地最早设置和运用的账簿，各国大都经历了“三账”（即原始凭证、明细分类账、总分类账）的设置时期，“三账”的设置为复式簿记奠定了基础；到中世纪，凭证已成为记账人员登记账户不可缺少的依据；公元10世纪左右，在意大利出现了一种“平衡账”，即左边列资产，右边列负债、资本和利润。 13~15世纪，资本主义经济关系逐渐萌芽，尤其是金融业、商业、手工业的发展，单式簿记的局限性日渐突出，改进单式簿记势在必行，于是产生了著名的“佛罗伦萨式簿记”、“热那亚式簿记”及“威尼斯式簿记”。15世纪中叶，由于文艺复兴运动的推动，簿记已由单式簿记发展进入复式簿记发展阶段。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利所著《算术·几何及比例概要》（也称《数学大全》或《簿记论》）一书，最早对复式簿记进行了系统的描述。本书对于复式簿记在欧洲的广泛传播起了很大作用，500多年来的历史证明，它对于簿记学乃至会计学发展的指导性作用是经久不衰的。会计史学家评价它是“为师者的会计教本，为商者的操作手册”。这是会计发展史上的第一块里程碑。 18世纪末和19世纪初的产业革命，提高了生产社会化程度，社会政治、经济环境发生重大变化，簿记发展进入完善阶段，簿记立法受到各国的普遍重视，簿记理论不断丰富和发展，出现了“二账系”、“一账系”、“三账系”学说，形成了以德、法为代表的“大陆式簿记”与以英国为代表的“英式簿记”。由于股份有限公司的产权与经营权的分离以及企业信贷业务的开展，社会上出现了以查账为职业的特许会计师，再加上这一时期成本计算、会计报表分析和审计等新的内容相继出台，簿记逐渐成长为会计。1854年，世界上第一个会计师协会——英国爱丁堡会计师公会成立，这是会计发展史上的第二块里程碑。 第一次世界大战后，美国崛起，成为会计理论及实务中心。20世纪30年代后标准成本纳入会计系统，会计理论研究由以商业为重点过渡到以工商企业为重点，为使会计核算工作规范化，西方各国先后研究和制订了会计准