华农小自考审计学原理第②章审计准则总论解说.ppt

71 一、教学重点 1.了解注册会计师执业审计准则、政府审计准则和 内部审计准则的基本内容及及其发展变化 2.重点理解中国注册会计师执业准则体系以及鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容以及相应的规范要求 3.理解审计准则的作用与内容，明确审计规范与操作要点 二、教学内容 第一节 审计准则概述 第二节 执业准则体系 第三节 鉴证业务基本准则 第四节 质量控制准则 第一节 审计准则概述P31 一.审计准则概况P31 审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。 审计准则既为审计人员提供了工作指南，又为审计评价提供了标准，还使得审计职业在保护自身利益的前提下，以令人信赖的形象出现在社会公众面前。 审计准则按规范对象不同，可分为注册会计师执业审计准则、政府审计准则和内部审计准则，现分别介绍如下。 （一）注册会计师执业准则（审计准则）P31 注册会计师执业准则，又简称为审计准则，或民间审计准则，其目的是为注册会计师执行审计业务建立标准和提供指南。 审计准则是总结广大审计人员的实践经验，适应社会的需要，为保证审计质量而产生的。 我国1980年恢复注册会计师制度，1986年国务院发布了《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年11月中国注册会计师协会正式成立以来，先后颁布了一系列执业规则。1994年1月1日《中华人民共和国注册会计师法》正式实施。 1996年开始施行独立审计准则体系。2007年开始与国际审计准则趋同，实施中国注册会计师执业准则。 （二）政府审计准则P32 政府审计准则是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南。 中国实行国家审计监督制度。《中华人民共和国审计法》共七章五十四条，于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过，根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议《关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》作出修正，其立法宗旨是为了加强国家的审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分，它由中华人民共和国国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。 （三）内部审计准则P33 内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南。 中国为了贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化；为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与发展；为了明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善风险管理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用，已经建立起与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则体系。 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。 二.审计准则与审计目标的关系P34 审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化。而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保证实现。从各个国家审计准则制定和变化的历史过程，人们已经清楚地看到审计准则与审计目标之间的关系。 审计准则正是规范审计人员审计行为的权威性标准。 审计准则还是审计人员发表审计意见的客观依据。 三.审计准则与审计程序的关系P35 审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法。 审计准则同审计程序的关系体现在以下几个方面： 1、审计准则比审计程序处于更高层次。 2、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务。 3、在执行审计业务时，审计人员根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求。 由此可见，审计准则是确保审计目标实现的保证措施，是制定审计程序的依据。 四.审计准则与会计准则的关系P35 审计准则和会计准则是审计人员手中的两把尺子，但其作用不同 审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则则是衡量审计客体的尺度。 会计准则约束的是被审计单位“认定”会计信息的过程，即会计责任的履行，会计认定的结果反映在财务报表上。 审计准则约束的是审计人员“再认定”会计信息的过程，即审计责任的履行，审计认定的结果反映在审计报告上。 图表2-1 会计认定与审计再认定P36 审计准则和会计准则的相互联系体现