会计政策会计估计变更和差错更正解说.ppt

* * ②无形资产差错的调整 2008年期初无形资产已摊销金额=400／5 ×1.5=120（万元） 借：无形资产　 　 　400 贷：以前年度损益调整 　400 借：以前年度损益调整 120 贷：累计摊销 120 * * ③对销售费用差错的调整 借：以前年度损益调整　600 　　贷：其他应收款　 　　600 ④对其他业务核算差错的调整 借：其他业务收入　　　2000 　　贷：以前年度损益调整　　500 其他业务成本　　　　1500 * * ⑤对差错导致的利润分配影响的调整 借：利润分配—未分配利润 40.2 　　应交税费—应交所得税　19.8 　 贷：以前年度损益调整　　 　60 借：盈余公积　 　4.02 贷：利润分配—未分配利润 4.02 * * （2）根据资料（2）中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额 2008年6月30日已计提折旧额＝（10500-500）÷10×1.5＝1500（万元） 2008年变更后的计提折旧额＝（10500-1500）÷（6－1.5）×0.5=1000（万元） 2008年应计提折旧额＝（10500-500）÷10÷2+1000＝1500（万元）。 * * 练习 履泰公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。履泰公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。履泰公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。为执行《企业会计准则》，履泰公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： （1）2006年7月1日以400万元的价格购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照履泰公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用年限平均法摊销。 （2）“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。 假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税，上述会计差错均具有重要性。 【要求】根据上述资料，回答下列问题（假定所得税及所得税后调整集中处理）。 （1）编制资料中事项（1）差错更正的会计分录； （2）编制资料中事项（2）差错更正的会计分录，并计算该差错更正对2008年利润表中“销售费用”的上年数的影响额； （3）编制资料中（1）至（2）事项差错更正对企业所得税及所得税后影响的会计分录； * * （1）2008年期初无形资产已摊销金额=400／5 ×1.5=120（万元） 借：无形资产　　　400 贷：以前年度损益调整　　　400 借：以前年度损益调整? ???120 贷：累计摊销? ?? ?? ?? ?? ? 120 （2）借：以前年度损益调整——调整2006年销售费用 200 ——调整2007年销售费用? ?400 贷：其他应收款　　　　　? ?? ?? ?? ?? ?? ? 　600 该差错更正对2008年利润表中“销售费用”的上年数的影响额=200+400=600（万元） （3）调整应交所得税 借：应交税费——应交所得税　　15（120+600-400）×25%=80 贷：以前年度损益调整　　　　　80 （4）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目 借：利润分配——未分配利润　 640 贷：以前年度损益调整　　　　　640 （5）调减盈余公积 借：盈余公积　 64 贷：利润分配——未分配利润? 64 （1）编制调整分录 ①补提存货跌价准备 借：以前年度损益调整???? 200 ? 贷：存货跌价准备??????? 200 ②补计递延所得税资产 借：递延所得税资产????? 50 ? 贷：以前年度损益调整????? 50 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配----未分配利润” 借：利润分配——未分配利润?150 ? 贷：以前年度损益调整??? ? 150 ④调整利润分配，冲减盈余公积 借：盈余公积????????? 15 ? 贷：利润分配—未分配利润 ?? 15 * * * * 资产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 …… … … …… … … 存货 … …－200 盈余公积 … …－15 递延所得税资产 … …+50 未分配利润 … …－135 …… … … ……