建筑业营改增政策与实务(会计从业继续教育讲义课后习题).docVIP

建筑业营改增政策与实务 《建筑业营改增政策与实务》　第一讲 【课程背景】我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税，简称“营改增”。根据国家的统一安排部署，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了 《营业税改增值税试点方案》，通过5年左右时间的过渡，财政部、国家税务总局于2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号），标志着“营改增”的攻坚之战已经打响，我国全面告别营业税，实现全行业的增值税于2016年5月1日开始。 对于占我国国民经济相当比重的建筑业以及房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身”的一项系统工程。而建筑业、房地产的管理人员、财务人员对于增值税可谓 是一项全新的课题。因此，企业做好转型的相关准备，确保税制的平稳实施，并通过过渡期思考政策与实践中的节税空间，减少涉税风险，是企业管理者与财务工作者必须重 视的问题。 第一部分 建筑业营业税改增值税政策基础 一、背景 （一）现行税制分析 增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年，我国增值税和营业税合计征收约3．8万亿元，占总税收的比例超过四成。 营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息服务)，目前世界仅有很少国家采纳。 增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行，2009年我国实现由生产性增值税向消费型增值税的转型。 （二）“营改增”进程简要回顾 为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。并在方案中规定了上海 作为首个营改增试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。（财税[2011]110号）。 交通运输业和现代服务业： 2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江苏和安徽，2012年11月1日福建和广东，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同时适当扩大部分现代服务业 范围，2013年8月1日全国范围内实施。 铁路运输和邮政业： 财税[2013]106号规定，自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 电信业：财税[2014]43号规定，自2014年6月1日起电信业纳入营改增范围。 最后一批营业税税目的： 建筑业、销售不动产、金融业、传统生活服务业四个行业。 财税〔2016〕36号：2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》；国家税务总局公告2016年第23号：《国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点有关税收征收管理事项的公告》上述4个行业均于2016年5月1日起“营改增”。 （三）建筑业“营改增”实施背景 目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。 占全国税收收入比重约15%。 可以看到，截至现在，建筑业、房地产业、金融业、传统生活服务业特别是前三者，占据了国民经济的绝对大头，也与人民生活息息相关，因此，原定于2015年全面完成 的“营改增”战略部署，也不得不一再推移。在2016年3月5日的政府工作报告中，李克强总理“一锤定音”，宣布自2016年5月1日起，将全面实施营业税改征增值税改革（“营改增”），中国增值税进入了新的时代。 总理李克强有一句话说了十遍还不止，——确保所有行业税负只减不增。 二、建筑业“营改增”的难点分析 （一）抵扣链条问题 实施增值税制，其主要优点在于其抵扣链条完整，从而实现全过程的税负控制，同时也有利于纳税人税负管理，税管机关的精准控税。 建筑业实施增值税，首要的就是要解决抵扣链条问题，即从购入劳务、原材料、总分包等关系方面，都要考虑完整的抵扣链条，否则税负必然只升不降。 ——这也是去年建筑业相关行业协会经过测算，如抵扣链条不完整，建筑业税负将普遍上升的主要依据。 （二）票据取得问题 抵扣链条除了产业链的完整外，其形式要件就是当前税管机关的主要手段“以票管税”，而建筑业很大程度上是提供建筑、安装的劳务服务，由于历史原因、操作习惯， 一些劳务用工、基础性材料（如河砂），总分包情况下，无法取得专用票据，使增值税的进项抵扣无法实现。 （三）主管税务机关转变问题 建筑业的历史税管机关为地方税务局。这也是1994年税制改革后，营业税作为地方税由地方征管的重要税源。“营改增”后，增值税的征管机关为国家税务局。这涉及到 建筑企业与主管征税机关的衔接与沟通，同时需要做好纳税人身份登记，考虑适用税率。 （四）建筑企业自身应对问题 观念上：明确“营改增”是大势