第7章企业所得税的税收筹划教材.pptVIP

第七章 企业所得税的税收筹划 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税的延迟纳税筹划 企业所得税利用优惠政策的筹划 企业所得税缩小税基的筹划 第一节 选择纳税人身份以规避企业所得税纳税义务 企业所得税纳税人的筹划主要是企业组织形式的筹划 在现行税收制度下，不一样的企业组织形式，享受不一样的税收待遇。 外部组织形式——公司制企业、合伙企业和个人独资企业 企业内部看——总分公司关系和母子公司关系 本节内容 公司企业和合伙企业的选择 分公司和子公司的选择 一、公司企业和合伙企业的选择 分析比较： 法律属性 公司企业属于法人企业，出资者以其出资额为限承担有限责任； 合伙企业属于自然人企业，出资者需要承担无限责任。 税收属性 公司企业是纳税实体，存在“双重征税”问题； 合伙企业不是纳税主体，只对各合伙人的生产经营所得，征收个人所得税。 选择结论： 一般而言，对于规模庞大、管理水平要求高的大企业，宜采用公司企业的形式 。 对于规模不大的企业采用合伙企业形式比较合适。 例：纳税人周先生自己经营一家小型加工厂，预计年营业利润 200 000元。该加工厂在组织形式上选择公司企业或者个人独资企业，税负分别为多少？ 个人独资企业： 应纳个人所得税＝200 000×35％－14750＝55250（元） 税后净收益＝200 000－55250＝144750（元） 公司企业： 应纳企业所得税＝200 000×20％＝40000（元） 公司税后利润＝200 000－40000＝160 000（元） 应纳个人所得税＝160 000×35％－14750＝41250（元） 税后净收益＝160 000-41250＝118750（元） 二、分公司和子公司的选择 2009年总机构：盈利500万元A分支机构：盈利60万元B分支机构：亏损110万元 A和B为 子公司，应纳企业所得税： 500*25%+60*25%=140（万元） A和B为 分公司 ，应纳企业所得税: (500+60-110）*25%=112.5（万元） 140-112.5=27.5 设立分公司 节税27.5万元 一般情况下可以作如下筹划： 1．开始设立分支机构的选择 企业此时容易发生亏损, 如果总、分支机构税率一致，适宜选择分公司，以便用营运初期的亏损冲抵总公司的利润，从而减轻税负。 2.扭亏为盈后的选择 分支机构扭亏为盈后，应适时将分公司转换为子公司，这样可以享受税法中的优惠待遇。 3．分支机构所在地所得税税率较低时的选择 在低税率地区设立分支机构适宜选择子公司，这样可以享受低税负待遇；同时还可以通过转移定价的方法进行利润转移。 4．总机构所在地所得税税率较低时的选择 此时设立分公司汇总纳税，则分支机构仍可以按照总公司的低税率纳税。 5.总机构所在地有流转税优惠 适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明，否则可能遭受超额税收负担。 第二节 企业所得税适用低税率的筹划 企业所得税基本税率为25%。但为体现产业优惠政策，规定了两档优惠税率。 高新技术企业15％税率 小型微利企业（年纳税所得额30万元以下）20％税率 （2011年年纳税所得额3万元以下，10%税率；2012年年纳税所得额6万元以下，10%税率；） 企业应善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的适用税率。 一、高新技术企业税率筹划 首先要求企业选择国家鼓励的行业。 其次要创造条件满足高新技术企业的认定标准。 如研究开发费用比例、高新技术产品收入比例、科技人员比例等 对于现有的仅在某些部门开展高新技术业务的企业，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业。 高新技术企业认定须同时满足以下条件： 　　（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 　　（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 　　（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 　　（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 　　1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 　　2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 　　3. 最近一年销售收入在20