第八章金融资产教材.pptVIP

第八章 金融资产 学习方法上，可按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：期末减值 第四步：处置时（投资收益确认） 一、交易性金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外） 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。 溢价取得持有至到期投资的核算 折价取得持有至到期投资的核算 有关重分类的说明 持有到期投资，如因持有意图或能力发生变化，应重分类为可供出售金融资产，并按照公允价值后续计量 重分类日，持有到期投资账面价值与可供出售金融资产公允价值间的差额计入资本公积 重分类后的可供出售金融资产发生减值或终止确认时，应将上述资本公积转入当期损益 可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。 3.核算特点 类似交易性金融资产的核算 交易费用计入初始入账成本 公允价值变动计入资本公积项目 4.可供出售金融资产减值 分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。 　　可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 持有至到期投资—成本 银行存款 银行存款 应收利息 1.取得时 持有至到期投资—利息调整 3.处置时 1.折价取得时（折价） 2. 各期计提利息 各期折价摊销 投资收益 3.处置或收到利息时 持有至到期投资—应计利息 （一）取得持有至到期投资（初始计量） 借：持有至到期投资——成本 （债券面值） 持有至到期投资——应计利息 （到期一次还本付息债券发行日至购入日之间的应计利息） 应收利息（分期付息债券发行日或计息日至购入日之间的应计利息/已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 （实际支付的价款总额） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（平衡差额） （二）持有期间利息收入的会计处理 一次还本付息： 借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（借贷差额） 分期付息，一次还本： 借：应收利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借或贷：持有至到期投资——利息调整（借贷差额） （四）持有至到期投资的处置 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：持有至到期投资——成本 （债券面值） ——利息调整（未调整差额，一般为0） ——应计利息 （到期一次还本付息债券的应计利息总额） 应收利息（分期付息债券的应计利息；未付利息） 贷或借：投资收益 （平衡差额） 第三节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的定义及确认标准 可供出售金融资产 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金 融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： （一）贷款和应收款项 （二）持有至到期投资 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 取得可供出售金融资产 持有期间现金股利或利息的处理 可供出售金融资产的期末计量及减值测试与处理 处置可供出售金融资产 可供出售金融资产的账务处理环节 二、可供出售金融资产的会计处理 总账科目 二级科目 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 账户设置 二、可供出售金融资产的确认和计量原则 取得时，按照其公允价值与交易费用之和作为初始成本。 期末，将公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益（除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外）；在该可供出售金融资产终止确认时转出计入当期损益。 取得的利息或现金股利，计入投资收益。 * （一）取得可供出售金融资产（初始计量） （1）企业取得的可供