第二章资产交易性金融资产教材.ppt

第七章 金融资产 第七章主要学习 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产。 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。 金融资产中的货币资金有自己的特征在《财务会计学》中第二章已进行介绍。其他金融资产由两个具体会计准则和应用指南中相关内容进行规范，具体是： 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则及其应用指南； 《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则及其应用指南； 《企业会计准则——应用指南》中相关会计科目及其应用。 本章不涉及以下金融资产的会计处理： （1）货币资金，其会计处理有自己的特点； （2）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第八专题“长期股权投资”。 本章主要指下列具体的金融资产内容： （交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（基于风险管理、战略投资需要等所作的指定）。 交易性金融资产是： 企业以赚取差价为目的；在活跃市场有报价的股票、债券或基金。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： （1）市场内交易的对象具有同质性； （2）可随时找到自愿交易的买方和卖方； （3）市场价格信息是公开的。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量 初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的金额） 收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利 （二）交易性金融资产的投资收益 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的投资的票面利率计算的利息 借：应收利息或应收股利 贷：投资收益 （三）交易性金融资产的价值变动 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于帐面价值的差额做相反的会计分录。 （四）交易性金融资产的出售 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷：投资收益 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借或