第二章审计目标和审计程序教材.ppt

第二章 审计目标、审计方法和审计程序 目录 提要 第一节 审计目标 一、审计目标概述 第一节 审计目标 一、审计目标概述 第一节 审计目标 二、总体审计目标和具体审计目标 第一节 审计目标 （一）总体审计目标 1.注册会计师审计目标 第一节 审计目标 （二）具体审计目标 第一节 审计目标 三、管理层认定与具体审计目标 （一）被审计单位管理层的认定 （一）被审计单位管理层的认定 课堂练习 判断以下事项违反了哪些审计目标？ ①没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售。 ②发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录。 ③已记录的销售交易经核实是属于受托代销的商品，发票金额计算无误。双方签订的代销协议不属于“视同买断”方式。 ④已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算有误。 ⑤2007年末的交易事项推迟到2008年初入账，金额及账户记录正确。 ⑥将一项不需用固定资产清理出售，其出售收入记录为营业收入。 参考答案： ①违反了发生目标 ②违反了完整性目标 ③发生目标 ④准确性目标 ⑤截止目标 ⑥分类目标 小结：企业高估与低估的手段 例题 1. 检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，是对（ ）认定的运用。 答案：列报的完整性认定 2. 将他人寄售商品列入被审计单位的存货，违反了（ ）认定及目标。 答案：期末账户余额的权利目标 3. 将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了（ ）认定及目标。 答案：期末账户余额的义务目标 审计方法的演进——审计模式 审计的常规方法 一、审计方法的演进 审计模式的发展主要经历了账项基础审计模式 制度基础审计模式 风险导向审计模式 一、审计方法的演进 一、审计方法的演进 二、审计的方法 审计方法是指完成审计任务，实现审计目标的手段。 审计一般方法 审计的技术方法 二、审计的方法 审计一般方法是指审计人员在执行审计任务时，为实现审计目标而采用的最基本的审计方法，它是各种审计通用的方法，能反映出所有审计技术方法的共性。 审计技术方法是指一个审计项目在整个审计过程各阶段所应用的各种专门方法。 （一）审计方法的选用 1、服从于审计目标： （二）一般传统审计技术方法 （一） 按审查书面资料的技术不同分类 1. 审阅法 原始凭证审阅（间接证据） 原始凭证审阅（间接证据） 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。 记账凭证审阅（间接证据） 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。 账簿审阅（直接证据） 总账——审阅异常情况 2. 核对法 案例一 审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。 审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。 审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。 3. 查询法 3. 查询法 根据口头询问结果编制 面询法案例 缺陷： 1）现金未及时关存银行； 2）出纳收、付款未经会计审核； 3）每日现金未及时盘点 （1）函证工作应由审计人员直接办理 （2）函件应由审计人员直接寄发，不得由被审计单位代办 （3）一般用于往来款项的查证 2.函证数量： 企业的账簿中涉及第三方的记录很多，不必也不可能全部函证，因此存在数量问题，应考虑4个因素： （1）重要性