审计计划绪论.ppt

选择较高经验百分比的情况： 有限的财务报表使用者； 小型实体； 财务报表不存在含较高估计不确定性的重大会计估计； 通过集团融资（外债少） （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 判断原则： 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期； 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 （如制药企业的研究与开发成本）； 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 （如新收购的业务）。 在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，注册会计师可能发现了解治理层和管理层的看法和预期是有用的。 （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。 3、实际执行重要性：（定义） （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响： （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 3、实际执行重要性：（考虑因素） （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。 3、实际执行重要性：（确定） 接近财务报表整体重要性50%的情况： （1）经常性审计； （2）以前年度审计调整较多项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。 接近财务报表整体重要性75%的情况： （1）经常性审计，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。 某些特殊情况下扣减百分比可小于25%： （1）满足上述实际执行重要性的设定接近财务报表整体重要性75%的两个标准； （2）被审计单位财务报表整体错报风险较低，如仅有个别重要科目且经营低点单一。 （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）： 审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； 获取新信息； 通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。 4、审计过程中修改重要性 （二）从数量方面考虑重要性 三、重要性水平的确定 重要性与审计风险之间存在 反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。 审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 5、重要性与审计风险的关系： 值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 第三节 审计重要性 一、重要性的含义及理解 二、审计风险 三、重要性水平的确定 四、评价审计过程的重大错报 （一）计划审计工作时对重要性的评估 四、评价审计过程的重大错报 1、错报的定义 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。 错报可能由下列事项导致： 收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 遗漏某项金额或披露； 由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计