2012年注会《审计》重点：经济利益对独立性影响.docVIP

2012年注会《审计》重点：经济利益对独立性的影响 （一）经济利益的种类经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。1.直接经济利益是指下列经济利益：（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益（包括授权他人管理的经济利益）；（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。2.间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。（二）对独立性产生不利影响的情形和防范措施1.直接在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益【提示】原则上，是没有任何防范措施，因此不能拥有这种利益。（1）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（2）当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。（3）如果为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。2.在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益【提示】例如注册会计师拥有审计客户的母公司的股票或者债券当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。【提示】1、2的情形，属于绝对禁止的。3.与审计客户同时在某一实体拥有经济利益会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。（1）如果经济利益并不重大，并且审计客户不能对该实体施加重大影响，则不被视为损害独立性。（2）如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平。会计师事务所不得拥有此类经济利益。拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。4.作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益（1）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生不利影响。（2）如果下列人员作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，也将因自身利益产生不利影响：①与执行审计业务的项目合伙人处于同一分部的其他合伙人；②向审计客户提供非审计服务的其他合伙人和管理人员；③上述人员的主要近亲属。（3）只有在同时满足下列条件时，才允许拥有上述经济利益：①审计项目组成员及其主要近亲属和会计师事务所均不是受托财产的受益人；②委托人在审计客户中拥有的经济利益对委托人并不重大；③委托人不能对审计客户施加重大影响； ④针对委托人在审计客户中拥有的经济利益，受托管理人及其主要近亲属和会计师事务所对其任何投资决策都不能施加重大影响。【提示】情形3，考虑利益大小和审计客户的影响能力而判断绝对禁止还是不损害独立性。情形4，只有四个条件同时满足，则允许拥有经济利益（也就是不影响独立性）。5.和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益（1）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。（2）不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：①该项目组成员在审计项目组中的角色；②实体的所有权是由少数人持有还是多数人持有；③经济利益是否使得投资者能够控制该实体，或对其施加重大影响；④经济利益的重要性。（3）注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：①将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；②由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。6.通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益如果审计项