CPA审计第四章解说.ppt

说明 讲课内容的调整： 还有6次课，实务部分不专门讲了，重点掌握的内容都穿插在其他章节里； 迎考复习的范围以PPT为主。 三、控制测试方案 性质（使用的程序） 询问、观察、检查、重新执行。教材P80 时间 确定拟信赖的相关控制的时点或期间。 范围 与拟信赖期间或程度、预期偏差率成正比。 如，控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。 实质性测试方案 性质 实质性测试使用的审计程序的类型：细节测试 + 分析程序 时间 如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末 。 范围 注册会计师根据认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果确定实质性程序的范围 。 如，CPA如果对控制测试结果不满意，CPA应当考虑扩大实质性测试范围。 评估结果：中信赖度（销售环节认定层重大错报风险水平为中级） CPA决定采用综合性审计方案（控制测试+实质性测试） 审计具体目标——相关销售收入和应收账款层次的认定：发生或存在（真实性）、完整性、准确性。 3、实施阶段 ——在初步评估最大错报风险水平的基础上，实施“进一步审计程序”（控制测试、实质性测试） 控制测试 选取一些“ ”进行测试： ◎业绩评价控制测试→ ◎人工控制测试→ ◎自动化应用控制测试→ * 关键控制 ◎所测试的企业业绩评价控制 销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表,对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析,编制分析报告并呈报销售经理和总经理.总经理和销售经理审阅后讨论解决措施. 会计基础：销售收入和应收账款明细账 控制测试程序：分析程序….. ◎所测试的人工控制 对每一笔销售收入,销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单以及发票进行核对 （包括客户名称、货物品种、数量、价格），并在发票记账联上盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证，对于数据不符的交易则进行调查与调整。 * 控制测试程序：检查与观察、重新执行、询问 ◎所测试的自动化应用控制 订单为“待批准”、“已批准”、“已执行”状态 “已批准”：订单一经批准,就会自动生成相应的送货单； 已发货的订单在系统中被设置为“已执行”状态; 每月末, 系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”，财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 * 说明：除非自动化系统发生变化，实施阶段通常可以 利用穿行测试获得的证据。 控制测试和实质性测试的方案 ——测试的性质、时间和范围 针对前面所列的关键控制（制度）， 实施控制测试的方案: 1、性质（程序）：询问、检查（抽样核对）、重新执行、双重目的测试。 2、时间：期中和期后 3、范围：（计划阶段）拟信赖的内控 测试过程……(略) ◎测试结果：运行有效，较高程度的信赖。 控制测试的结果对实质性程序的作用： 实质性测试可以获取较少的样本，提高报表审计的效率。 * 实施实质性测试方案： 1、性质（程序：分析程序+细节测试）、询问、函证、检查（抽样核对）、重新计算、双重目的测试。 2、时间：期末 3、范围：利用评估的最大错报风险和控制测试的结果判断，结合统计抽样技术确定所选样本量。 具体操作，需现场实习……简介 * 明确具体目标：真实性、完整性、准确性。 涉及的重大账户为: 主营业务收入; 应收账款; 坏账准备。 1、对主营业务收入实施分析程序（列表比较收入） 2、对应收账款和坏账准备实施细节测试 方法: ……测试结果： 认定层的结论之一：“坏账准备”计提不公允，建议被审计单位调整。 ◎应收账款函证（大额47%） ◎替代审计程序（未回函的那些应收账款） ◎检查账龄的准确性，评估可收回性（账龄） ◎重新计算（两笔，建议补提） ◎截止测试 该案例在Elearning的“资源”库[第四章]。 * * 相对于获取审计证据的单项程序而言，审计活动有三大程序： 审计程序的类别 目的 对其他程序的影响 性质 风险评估程序(包括了解控制) a评估重大错报风险 设计和实施进一步的审计程序 每次报表审计前都必须执行 控制测试程序 b内控运行有效性，支持或修正“重”的评估结果 确定实质性测试的时间、性质和范围（结合ab） 在报表审计中可选择执行 实质性测试程序 发现认定层次的重大错报降低检查风险和审计风险 ——