销售与收款循环审计材料.ppt

实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 检查长期挂账的应收账款。 检查函证结果。 实施分析程序。 确定坏账准备的披露是否恰当。 10.5　其他相关账户审计 一、应收票据审计 审计目标 确定应收票据是否存在； 确定应收票据是否归被审计单位所有； 确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定应收票据可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； 检查应收票据及其坏账准备期末余额是否正确 确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当。 实质性程序 获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。 检查库存票据，注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符；关注是否对背书转让的票据负有连带责任；注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据。 必要时选取部分票据（特别关注有疑问的商业承兑汇票）向出票人函证，证实其存在性和可收回性，并编制函证结果汇总表。 对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料进行核对，以证实是否存在真实的交易。 复核带息票据的利息计算是否正确，注意逾期应收票据是否已按规定停止计提利息，并检查其会计处理是否正确。 对贴现的应收票据，复核其贴现息计算是否正确，会计处理是否正确。编制已贴现和已转让但未到期的商业承兑汇票清单，并检查是否存在贴现保证金。 请被审计单位协助，在应收票据明细表上标出至外勤审计时已兑现或已贴现的应收票据，核对收款凭证等资料，以确认其在资产负债表日的真实性。 对以非记账本位币结算的应收票据，检查其采用的折算汇率是否正确。 对应收票据相关的坏账准备进行审计。 确定应收票据的披露是否恰当。 二、长期应收款审计 审计目标 确定长期应收款和未实现融资收益是否存在； 确定长期应收款和未实现融资收益是否归被审计单位所有； 确定长期应收款的发生、收回和未实现融资收益的入账、摊销的记录是否完整； 确定长期应收款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动的记录是否完整； 确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确； 确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益的披露是否恰当。 实质性程序 获取或编制长期应收款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合未实现融资收益和坏账准备科目与报表数相对相符。同时，检查长期应收款的内容，确定款项性质是否符合规定。 对于融资租赁资产产生的长期应收款，取得相关的合同和契约，并实施检查。 对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款项，取得相关的销售合同或协议，并实施检查。 向债务人函证重大的长期应收款。 对长期应收款相关的坏账准备进行审计。 如果被审计单位为上市公司，应标明应收关联方（包括持股5%及以上的股东）的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 对于以非记账本位币结算的长期应收款，检查其采用的折算汇率是否正确。 确定长期应收款的披露是否恰当。注册会计师应注意检查一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至“一年内到期的非流动资产”项目中列示。 未实现融资收益的实质性程序 获取或编制未实现融资收益明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 对于融资租赁产生的未实现融资收益，应根据合同进行检查。 对于有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查未实现融资收益的入账金额是否正确，其摊销年限的确定是否恰当，是否按实际利率摊销，复核摊销金额是否正确，相关的会计处理是否正确。 如果未实现融资收益对应的应收款项的收回存在问题，检查未实现融资收益的会计处理是否恰当。 确定未实现融资收益的披露是否恰当。 三、预收款项审计 预收款项的审计目标 确定期末预收款项是否存在； 确定期末预收款项是否为被审计单位应履行的偿还义务； 确定预收款项的发生及偿还记录是否完整； 确定预收款项的期末余额是否正确； 确定预收款项的披露是否恰当。 实质性程序 获取或编制预收款项明细表，并进行检查。 请被审计单位协助，在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票等，并注意这些凭证日期的合理性。 抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。 选