新会计准则减值准备制度介绍.pptVIP

新会计准则贷款减值准备制度 2013年8月 目录 监管法规沿革 监管法规比较分析 2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试 3、贷款减值准备计提方法的比较 监管法规沿革 第一阶段：不区分资产质量，按统一比率计提减值准备 第二阶段：以贷款五级分类为基础，按固定比率计提减值准备 第三阶段：与国际会计准则接轨，按历史损失法计提拨备 第四阶段：以巴塞尔新资本协议实施相衔接，建立动态拨备监管标准及机制 现行监管制度 监管法规比较分析 监管重点比较 ●新会计准则：覆盖了金融企业经营过程中所有金融资产的准备金计提方法与核算。 ●商业银行贷款损失准备管理办法（银监会）：商业银行贷款类资产的损失准备的监管要求与标准。 ●金融企业准备金计提管理办法（财政部）：对承担风险和损失的金融资产计提的税前资产减值准备、税后一般准备的监管要求与标准。 资产覆盖范围比较 减值金类别比较 目录 1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析 单项测试 组合测试 3、贷款减值准备计提方法的比较 纳入单独测试的贷款范围 单项金额重大标准 CAS22应用指南 商业银行进行贷款减值测试时，可以根据自身管理水平和业务特点，确定单项金额重大贷款的标准。 比如，可以将本金大于或等于一定金额的贷款作为单项金额重大的贷款，此标准以下的贷款属于单项金额非重大的贷款。 单项金额重大贷款的标准一经确定，不得随意变更。 目前银行会计实务中常见做法 指定一个确定的金额，比如：100万元、500万元、1000万元等 减值证据 CAS22第四十一条 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： （一）发行方或债务人发生严重财务困难； （二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； （三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； （四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； （六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； （七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律坏境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； （八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； （九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 测试方法：现金流折现（DCF） 组合测试 会计实务中常见模型：迁徙模型 ● 迁徙模型通过在一组具有相同信贷风险特征的贷款中追踪其在一段特定时间中的历史损失数据来估计该类贷款的综合损失率。 ● 通过将当期资产负债表同类贷款总额与综合损失率相乘得到估计的损失。 ● 步骤 1、将贷款组合分层 2、设定各迁移子层 3、决定需要的相关历史数据 4、根据历史信息计算迁移率 5、计算历史损失案例的回收率 6、根据各种可能的迁移路径计算各迁移子层的拨备率 7、计算拨备总额 估计历史损失经验数据 估计历史损失经验数据 目录 1、金融资产减值准备监管法规 监管法规沿革 监管法规比较分析 2、新会计准则贷款减值计量 单项测试 组合测试 贷款减值准备计提方法的比较 （一）计提范围的比较 贷款减值准备计提方法的比较 （二）计提方法的比较 贷款减值准备计提方法的比较 （三）贷款抵押担保处理方式的比较 贷款减值准备计提方法的比较 （四）执行效果的比较 * * * * 时间 监管法规 法规要义 1988年7月 财政部下发《关于国家专业银行建立呆帐准备金的暂行规定》 按贷款业务类别不同，根据各类贷款年初余额，在年初提取呆帐准备金，计提比例1‰-2‰ 1992年7月 财政部下发《关于修订关于国家专业银行建立呆帐准备金的暂行规定的通知》 部分贷款业务类别，统一按年初贷款余额以一定比列在年初计提呆账准备金，计提比率5‰-1% 1998年5月 财政部下发《关于修改金融机构应收利息核算年限及呆账准备金提取办法的通知》 由按年初贷款余额1%的差额计提改为按年末贷款余额的1%的差额计提呆账准备 时间 监管法规 法规要义 2002年3月 中国人民银行颁布《