自学考试中级财务会计(更新到月)说课.ppt

增值税的核算 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税 企业购入货物、接受劳务或购入机器设备等生产经营用设备支付的进项税，可以抵扣销项税额。 比如单位的小车就不能用于抵扣，而货运汽车就可以 购入的用于集体福利或个人消费目的固定资产支付的增值税，不能从销项税额中扣除。 符合条件的购买业务的进项税额扣税凭证 增值税专用发票。 其他完税、扣税凭证 进口完税凭证，购进免税农产品的扣税凭证。 不能取得有关的扣税证明，已支付的增值税只能记入购入货物或接受劳务的成本。 应交税费——应交增值税 ——未交增值税 购进货支付的进项税额 销售增值税应缴纳的增值税额、 当月缴纳当月的增值税 出口退（进项）税 进项税转出 转出当月未交增值税 转出当月多交增值税 余额为尚未抵扣进项税 （不会有贷方余额） 应交税费——应交增值税 转入当月多交增值税 转入当月未交增值税 缴纳以前各期所欠增值税 余额反映多交的增值税 余额反映未交的增值税 应交税费——未交增值税 一般纳税企业一般购销业务的会计处理 增值税的一般纳税人企业的特点 购货取得的增值税专用发票注明增值税可用于销项税抵扣 销售货物或提供劳务可开增值税专用发票(或完税凭证、购进免税农产品凭证、外购物资运费结算单据，下同)； 若销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税合并定价的，按公式“销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。 一般纳税企业在账务处理上的主要特点 购进阶段，价税分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税税额部分，计入进项税额。 销售阶段，售价不含税，如果定价时含税，应还原为不含税价作为销售收入，向购买方收取增值税作为销项税额。 例 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税 专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税税额为102万元。货款已支付，材料已到达并验收入库。该企业当期销售产品收人为1200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为17%，不交消费税。根据上述业务，企业应作如下账务处理(企业日常材料核算用计划成本进行，材料入库分录略)： (1)借：材料采购 6 000 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 020 000 贷：银行存款 7 020 000 (2)销项税额=1200×17%=204(万元) 借：应收账款 14 040 000 贷：主营业务收入 12 000 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 040 000 一般纳税企业购入免税产品的会计处理 国家对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。 销售免征增值税项目的货物，只能开具普通发票。 企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但购入免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价(或收购金额)的一定比率(13%)计算进项税额，并准予抵扣 买价指企业购进免税农产品支付给农业生产者的价款 核算时，按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额(买价)或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额，作购进农业产品(或收购废旧物资)的成本； 扣除部分作进项税额，待以后用销项税额抵扣。 例 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。 原材料入库分录略： 进项税额=200×13%=26(万元) 借：材料采购 1 740 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 260 000 贷：银行存款 2 000 000 这里不按普通的合并定价分解来处理。 历年试题 080713.一般纳税企业，增值税进项税额可以抵扣的业务是( A.购买原材料 B.购买固定资产 C.购买无形资产 D.购买商品直接用于集体福利和个人消费 10043.企业建造办公大楼领用生产用的原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是 A.管理费用 B.营业税金及附加 C.在建工程 D.其他业务支出 100410.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年10月，甲公司董事会决定将本公司生产的100件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万