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高级财务会计 Advanced Financial Accounting 第6章 租赁 6.1 租赁概述 6.2 经营租赁的处理 6.3 融资租赁的处理 6.4 售后租回交易 6.1 租赁概述 6.1.1 租赁的概念 租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。 会计准则也常将租赁定义为一项协议。 《国际会计准则第17号——租赁》将租赁定义为：在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或一系列支付的协议。 《美国会计准则公告第13号——租赁》将租赁定义为：在一个规定的期间转让固定资产（土地和/或可折旧资产）的使用权的协议。 我国《企业会计准则第21号——租赁》对租赁所下的定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 6.1 租赁概述 6.1.2 租赁的特征 租赁作为一项经济活动或一项协议，其主要特征表现为： 一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。 二是这种转移是有偿的，即使用权的转移以租金的收付为条件，从而有别于无偿提供使用权的借用合同。 租赁的上述特征决定了租赁资产必须以资产所有权和使用权可相互分离为前提，能够将使用权单独转出和收回。 6.1 租赁概述 6.1.3 租赁的分类 根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据: 融资租赁 经营租赁 按出租人取得租赁资产的来源和方式分类 销售型租赁 直接融资租赁 售后租回 杠杆租赁 转租赁 6.1 租赁概述 6.1.4 融资租赁: 指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移。 6.1 租赁概述 6.1.4 融资租赁: 根据我国会计准则的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁: (1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 (2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 (3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分（75%）。 (4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值； (5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。 6.1 租赁概述 6.1.5 经营租赁 经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。 在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。 租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。 租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。 6.1 租赁概述 6.1.5 经营租赁 在租赁的分类中,应该注意两个问题: 其一，与资产所有权有关的风险和报酬的转移并不意味着所有权的必然转移。 其二，租赁的分类应视租赁的经济实质而不是法律形式进行。 6.1 租赁概述 6.1.6 租赁资产计价相关概念 资产余值:资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值按是否有担保可分为： 担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。 未担保余值则是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 6.1 租赁概述 6.1.6 租赁资产计价相关概念 最低租赁付款额: 最低租赁付款额是指在租赁开始日就可以合理确定的租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁收款额： 最低租赁收款额是指在租赁开始日能够预计的、租赁期内出租人能够收到的各种款项，它等于最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 6.1 租赁概述 6.1.6 租赁资产计价相关概念 租赁内含利率: 租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。 实质上就是出租人的融资收益率或承租人的融资费率，当出（承）租人在分配未实现融资收益（费用）使用实际利率法时，应当选择租赁内含利润作为分配率。 6.2 经营租赁的会计处理 6.2.1 经营租赁会计处理的基本规定 租赁资产的转移 租赁资产的转移不需要在表内反映。但承租人应当将通过租赁取得的资产在表外账户进行登记，以反映和监督租赁资产的使用；出租人也应将租赁资产记入单独的明细账户进行反映。 租金的收付 在经营租赁中，承租人没有实际控制或拥有租赁资产，资产不在表内确认，支付的租金也不需资本化，只需将租金确认为租赁期内各期的费用。 相应地，出租人也应在租赁期内各个期间将收取的租金直接确认