1期权套期保值会计教材.ppt

* 解析： 评价套期有效性。采用比率分析法，比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性，确定套期完全有效 账务处理（不考虑衍生工具的时间价值、销售环节的增值税等因素） （1）20x7年1月1日不作账务处理 （2） 20x7年6月30日确认衍生工具公允价值变动 借：套期工具—衍生工具Y 25 000 贷：资本公积—其他资本公积（套期工具价值变动） 25 000 * 确认销售成立 借：应收账款或银行存款 1 075 000 贷：主营业务收入 1075 000 确认衍生工具Y的结算 借：银行存款 25 000 贷：套期工具—衍生工具Y 25 000 将原计入所有者权益的利得或损失转出，计入当期损益 借：资本公积—其他资本公积（套期工具价值变动）25 000 贷：主营业务收入 25 000 * 3.境外经营净投资套期 （1）处理原则：应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理： 基本要求①：套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。 处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。 基本要求②：套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。 （2）会计处理举例 * 20x6年10月1日，XYZ公司（记账本位币为人民币）在其境外子公司有一项境外净投资外币5000万元（FC5000万元），为规避境外经营净投资外汇风险，XYZ公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于20X7年4月1日卖出FC5000万元。XYZ公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他有关资料见下表。 日期 即期汇率（FC/RMB） 远期汇率（FC/RMB） 远期合同的公允价值 20x6年10月1日 1.71 1.70 0元 20x6年12月31日 1.64 1.63 3430000元 20x7年3月31日 1.60 不适应 5000000元 * 解析： 评价套期有效性。假定满足运用套期会计方法的所有条件 账务处理 （1）20x6年10月1日套期 借：被套期项目—境外经营净投资 85 500 000 贷：长期股权投资 85 500 000 （FC5000×1.71） 外汇远期合约的公允价值为零，不用账务处理 * （2）20x6年12月31日，确认远期合同的公允价值变动 借：套期工具—外汇远期合同 3 430 000（公允价值） 财务费用—汇兑损失 70 000（差额） 贷：资本公积—其他资本公积 3 500 000 套期工具自套期开始的累计利得或损失: （1.70-1.63） ×5000万=350万 被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额： （1.71-1.64）×5000万=350万 （2）确认对子公司投资的汇兑损益 借：外币报表折算差额 3 500 000（合并报表） （1.71－1.64）×5000万 贷：被套期项目—境外经营净投资 3 500 000 * （3）20x7年3月31日，确认远期合同的公允价值变动 借：套期工具—外汇远期合同 1 570 000（公允价值） （5 000 000－3 430 000） 贷：资本公积—其他资本公积 1 570 000 （3）20x7年3月31日，确认对子公司投资的汇兑损益 借：外币报表折算差额 2 000 000（合并报表） （1.64－1.60）×50