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* 所得税会计 * 五、特殊情况 2、递延所得税资产的减值 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当直接减记递延所得税资产的账面价值。 [例]2006年12月31日，企业递延所得税资产的账面价值为30万元，经复核，企业在未来期间可能获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只有18万元。其会计处理为： 　借：营业外支出—递延所得税资产 120000 　　贷：递延所得税资产　　　　 120000 * 所得税会计 * 五、特殊情况 递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 * * 所得税会计 * 四、递延所得税资产、负债 [例]笃行公司2006年12月31日购买了一项固定资产，原值5000元，预计使用年限5年，预计净残值为0。笃行公司会计上采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣除折旧前的利润总额为11000元，适用税率为15％，第三年起适用税率调整为20％。 * 所得税会计 * 四、递延所得税资产、负债 各年的暂时性差异及暂时性差异的纳税影响 项目 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年 2011年 账面金额 5000 4000 3000 2000 1000 0 计税基础 5000 3000 1800 1080 540 0 差额 0 1000 1200 920 460 0 税率 15％ 15％ 20％ 20％ 20％ 递延所得税负债余额 0 150 180 184 92 0 * 所得税会计 * 四、递延所得税资产、负债 确定递延所得税负债 2006年末 0 2007年 150 2007年末 150 2008年 30 2008年末 180 2009年 4 2009年 92 2009年末 184 2010年 92 2010年末 92 2011年末 0 递延所得税负债 * 所得税会计 * 四、递延所得税资产、负债 (二)递延所得税资产的确认与计量 1、确认一般原则 应该以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税暂时性差异为限。 可抵扣暂时性差异，必须同时满足2项条件。 ① 暂时性差异在可以预见的未来会转回； ② 未来很可能获得与可抵扣暂时性差异相抵的应纳税所得额。 * 所得税会计 * 四、递延所得税资产、负债 2、递延所得税资产的计量 （1）适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 （2）递延所得税资产后续计量 递延所得税资产的减值问题在“五、特殊情况”中详述。 * 所得税会计 * 综合例题 [例1] A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为33%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有： （1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 （2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 （3）当年度发生研究开发支出1 250万元，其中750万元资本化计入无形资产。税法规定研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。 （4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 * 所得税会计 * 综合例题 （1）20X7年度当期应交所得税　　应纳税所得额=3000+150+500-250+250+75 =3725（万元）　　应交所得税=3725×33%=1229.25（万元） （2）20X7年度递延所得税　　递延所得税资产=600×33%=198（万元）　　该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所