纳税筹划大题集合研究报告.pptx

【案例4-1】; （1）因合并前，企业B资产和负债均为5000万元，净资产 为零。收购支出费用较小。 该购并行为属于吸收合并（承担B全部债务），不用缴 纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。 ;（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方 向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食 酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将 会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9 000（万元） B厂应纳消费税=25 000×20%+5000×2×0.5=10000（万元） 合计应纳税款=9 000+10000 =19 000（万元） 合并后应纳消费税款为： =25000×20% %+5000×2×0.5=10000（万元） 合并后节约消费税税款=19 000－10 000=9 000（万元） ;（2）合并可以递延部分税款。 1）合并前：企业A向企业B提供的粮食酒 每年应缴纳消费税=20 000万元×20% +5 000万千克×2×0.5 =9 000万元； 增值税=20 000万元×17%=3 400万元。 2）合并后： 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 （消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 ;案例：委托加工方式的税负 ; ①?? A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及 教育费附加： =（100+75）/（1－30%）×30%×（1+7%+3%） =75+7.5=82.5（万元） ②?A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： =900×56%＋0.4×150－75 =489（万元） 应纳城建税及教育费附加=489×（7%+3%）=48.9（万元） A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－489－48.9） ×（1－25%）=7.20（万元）;（2）委托加工的消费品收回后，直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本 不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售 价仍为900万元 A厂支付受托方代收代缴消费税金： =（100+170+0.4×150）/（1-56%）×56% +0.4×150 =480(万元) A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加： =480×(7%+3%)=48（万元） A厂销售时不用再缴纳消费税 其税后利润的计算为： =（900－100－170－480－48）×（1－25%） =76.5(万元);两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有利得多，税后利润多69.3万元（76.5－7.2）。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费（向委托方支付加自己发生的加工费之和）要少。对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。;（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元） 缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元）