高级财务会计第五章预案.pptVIP

高级财务会计 第5章 合并财务报表的编制 5.1 合并资产负债表的编制 5.1.1 对子公司个别财务报表的调整 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 5.1.3 编制合并资产负债表时应抵销的项 1.母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销处理 2.内部债权与债务的抵销处理 3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 4.内部固定资产交易的抵销处理 5.1.4 报告期内增加、处置子公司 1.报告期内增加子公司 2.报告期内处置子公司 5.1.5 合并资产负债表编制举例 5.2 合并利润表的编制 5.2.1 编制合并利润表时应抵销的项目 1. 内部存货购销业务的抵销处理 2. 与内部交易形成固定资产和无形资产相关的抵销处理 3. 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 4. 内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理 5. 企业集团内部相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 5.2.2 报告期内增加、处置子公司 5.2.3 合并利润表编制举例 5.3 合并现金流量表的编制 5.3.1 编制合并现金流量表时应抵销的项目 直接法下应抵销处理的项目 （1）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理 （2）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理 （3）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 （4）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 （5）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理 间接法下应抵销处理的项目 从净利润为起点，逐项调整不影响经营活动现金流量的损益类项目、营运资金项目的期初期末变动数，以及在编制个别现金流量表时无须考虑，但对合并现金流量表产生影响的项目，最后调整出经营活动产生的实际现金流量。 5.3.2 合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务主要包括以下三种情况： 1.少数股东对子公司增加权益性投资 2.子公司向其少数股东支付现金股利或利润 3.少数股东依法从子公司中抽回权益性投资 5.3.3 报告期内增加、处置子公司 5.3.4 合并现金流量表编制举例 5.4 合并所有者权益变动表的编制 5.4.1 合并所有者权益变动表概述 5.4.2 合并所有者权益变动表的编制 5.5 连续编制合并财务报表时的抵销处理 5.5.1 内部应收账款和坏账准备的抵销处理 1.初次编制合并财务报表时的抵销处理 2.连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理 5.5.2 内部销售及存货中未实现内部销售损益的抵销处理 1.当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 2.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 5.5.3 内部固定资产交易的抵销处理 1.内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理 2.连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理 3.内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理 * LOGO 5.1 合并资产负债表的编制 5.2 合并利润表的编制 5.3 合并现金流量表的编制 5.4 合并所有者权益变动表的编制 5.5 连续编制合并财务报表时的抵销处理 5.1.2 按权益法调整对子公司的长期股权投资 *