第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配说课.ppt

第五节 废品损失和停工损失的核算 在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外， 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工 等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也 应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。 一、生产损失的含义 理解时注意以下三点： 生产损失是无法避免的负支出； 生产损失围绕生产环节发生； 本节的生产损失涉及废品损失和停工损失。 生产损失——是指在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产 品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。 二、废品损失的归集和分配 【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定 用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成 品或产成品。 【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为 可修复废品和不可修复废品。 废品 可修复废品 不可修复废品 【分析】 不可修复废品的报废损失指不可修复废品的生产成本 扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所 发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。 【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的 损失称为废品损失。 二、废品损失的归集和分配 【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废 品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品 损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损 失”账户月末没有余额。 废品损失 可修复废品的修复费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 二、废品损失的归集和分配—不可修复废品的核算 不可修复废品的损失=废品成本-废品的残值-应收赔款 将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品 的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 1、按废品所耗实际费用计算。 不可修复废品生产成本的两种确定方法： 2、按废品所耗定额费用计算。 按废品所耗实际费用计算 【例题】某企业一车间本月生产甲产品328件，验收入库时发现不可修复废品8件。合格品生产工时为4800小时，废品生产工时为120小时，全部生产工时4920小时。甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为：直接材料17056元，直接人工12792元，制造费用13530元，合计43378元。废品残料入库作价96元。原材料是生产开始一次投入。直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。 参考答案 （1）计算废品实际成本： ①计算废品应负担的材料费用： 材料费用分配率=17056/(320+8)=52（元/件） 废品应负担的材料费用=8×52=416（元） ②计算废品应负担的直接人工费： 直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6（元/工时） 废品应负担的直接人工费用=120×2.6=312（元） ③计算废品应负担的制造费用： 制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75（元/工时） 废品应负担的制造费用=120×2.75=330（元） ④计算废品实际成本： 废品实际成本=416+312+330=1058（元） 参考答案 （2）计算废品损失： 废品损失=1058-96=962（元） （3）编制会计分录如下： ①结转废品实际成本： 借：废品损失—甲产品 1058 贷：基本生产成本—甲产品 1058 ②结转废品残料价值： 借：原材料 96 贷：废品损失—甲产品 96 ③结转废品损失 借：基本生产成本—甲产品—废品损失 962 贷：废品损失—甲产品 962 课堂练习 某生产车间生产乙产品，本月投产300件，完工验收入库 发现废品8件；合格品生产工时8760小时，废品工时240小 时。乙产品成本明细账所记合格品和废品的全部生产费用为： 原材料12000元，直接燃料和动力10800元，工资及福利费 12600元，制造费用7200元。原材料是生产开始时一次投入。 废品残料入库作价50元。 根据以上资料，编制不可修复废品损失计算表，并编制有 关废品损失的会计分录（“基本生产成本”、“废品损失”科目列 示明细科目）。 按废品所耗定额费用计算 【例题】长江公司200×年6月基本生产车间生产的乙产品，在验收入库时发现不