第十二章收入和费用说课.pptVIP

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 如何判断主要风险和报酬转移 一般情况下，所有权凭证转移或实物交付就代表其主要风险和报酬转移，但几种特殊情况除外： 1）所售商品在质量等方面与合同不相符合，又无保证条 款弥补 不确认收入，只作发货处理 2）附有复杂安装测试条款，且为合同重要组成部分 在安装测试完成时确认收入 3）附有退货条款，且不能确定退货的可能性 在退货期满时确认收入 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。 （3）收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。 （4）相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。 销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。 （5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。 二、商品销售收入的账务处理 （一）商品销售收入的计量 应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 （二）一般销售业务的账务处理 p269 （五）销售折让和销售退回 销售折让—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而在售价上给予减让。 销售折让的实质是调整原来的销售。 账务处理：冲销一部分原来的销售分录， 注意：由于要冲销增值税销项税额，要办手续： 首先，由买方填制“出库单”，送当地税所，开“进货退出及索取折让证明单”，送交卖方。 卖方据此开红字“增值税专用发票”，凭以记账。 借：主营业务收入 折让部分 应交税费—增（销） 贷：应收账款/银行存款 销售退回—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而发生的退货。 销售退回的实质是撤销原来的销售。 账务处理：全部冲销原来的销售分录， 手续：跟折让相同 注意： 以前年度损益调整的账务处理（销售退回） 调减利润 减记利润 调减所得税 转入利润分配账户 冲减盈余公积 （三）提供劳务收入的核算 1.劳务交易的结果能够可靠估计的跨年度劳务 用完工百分比法确认劳务收入 年末完工进度的确定（累计完工进度） 专业测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 年末劳务收入与劳务成本的确定 公式 本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度 -以前会计期间累计己确认提供劳务收入 本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度 -以前会计期间累计已确认提供劳务成本 账务处理 P380 发生劳务支出时 预收劳务款项时 确认劳务收入与劳务成本时 账务处理 P380 发生劳务支出时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 预收劳务款项时 借：银行存款 贷：预收账款 确认劳务收入与劳务成本时 年末计算 借：主营业务成本 贷：劳务成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 2.劳务交易的结果不够可靠估计的跨年度劳务 账务处理 P380—381 全部补偿 部分补偿 不能补偿 发生劳务支出时 借：劳务成本 100 000 100 000 100 00