第四章审计目标与审计范围研讨.pptVIP

第四章审计目标与审计范围 主讲教师：杨秋波 本章主要内容 一、审计总目标 二、审计具体目标及其确定 三、审计过程与审计目标的实现 第一节 审计总目标和审计工作前提 基本内容 一、审计总目标 二、审计工作前提 一、财务报表的概念及范围: 通过宇通的年报了解： 1.财务报表的组成；关注附注部分； 2.适用的财务报告编制基础（附注部分有）　　 联系会计假设 财务报告编制基础分为 通用目的编制基础和特殊目的编制基础。　　 通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。例子年报： 特殊目的编制基础，是指用以满足特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础; 包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。 （一）总体目标：合法性、公允性 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。 结合具体年报中的”审计报告” 　　 财务报表使用者为什么希望CPA对财务报表的合法性（显性特征）、公允性（潜在特征）发表意见？ 原因： 利益冲突、财务信息的重要性、复杂性以及间接性。 三、 审计工作前提 （一）管理层、治理层的概念 1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。通常指总经理、副总经理、总会计师等。 2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。上市公司治理层主要包括股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。3.在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。 《中华人民共和国会计法》第21条规定； （二）管理层的责任　管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当 承担的责任； 结合年报中的审计报告内容： 管理层责任：2条 （三）注册会计师的责任： 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任；（判断）　　 四 执行审计工作的基本要求 1.相关职业道德要求；（复习） 2.保持职业怀疑：CPA执行审计业务的一种态度；包括采取质疑的思维方式、对可疑迹象保持警觉，对获取的证据进行审慎评价。 职业怀疑要求对下列情形保持警觉：（多选） 3.合理运用职业判断： 职业判断对于下列决策更为重要：（多选） 如确定重要性和评估审计风险； 评价审计证据的充分适当性等； 职业判断的重要性；依靠经验 审计证据和审计风险： 获取合理保证，需要证据支持。 审计作用:提高预期使用者对财务报表的信赖程度;　　 审计固有局限性 1.财务报告的性质：财务准则需要主观判断； 2.审计程序的性质：舞弊，CPA调查权的限制； 3. 合理时间内以合理成本完成审计工作的需要； 六目标的导向作用 财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，因此 可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。 关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 第二节 管理层认定 与具体审计目标（本章重点） 基本内容 一、被审计单位管理层的认定 二、具体审计目标 确定具体审计目标的依据  一、被审计单位管理层的认定 （一）认定的含义（ assertion ） 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 例如， B/S上列示： 流动资产： 存货…………………5000 000 管理层做出了两项明示性的认定： (1)记录的存货是存在的； (2)存货以恰当的金额包括在财务报表中， 　　与之相关的计价或分摊已恰当记录。 管理当局做了两项暗示性认定： (1)所有应记录的存货均已记录； (2)记录的存货都归公司所有； 管理层认定划分为三种类型 （1）与各类交易和事项有关的认定。 (与利润表有关） （2）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表有关） （3）与列报相关的认定。（与财务报表附注有关） （二）认定的内容 １．与各类交易和事项相关的认定 （１）发生（Occurrence）：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 所要解决的问题：管理层是否把未曾发生的项目记入财务报表，主要与财务报表组成要素的高估有关。 （２）完整性（Completeness）：所有应当记录的交易和事项均已记录。 所要解决的问题：已经发生的交易确实已经记录。是关注漏记，即低估。 （３）准确性（Accur