第四章审计目标与审计过程研讨.pptVIP

（二）管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当（在其基础上执行审计测试）； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 【例·单选题】注册会计师发现被审计单位将2010年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2011年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是 (　　)。 A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊 【答案】C 【解析】因为该赊销业务已经发生而被审计单位推迟记录到了2010年度，属于推迟确认收入的截止认定错误。 注意：注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 审计业务约定书的内容　 基本内容 具体要求 1.财务报表审计的目标 合法性；公允性 2.管理层对财务报表的责任 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表 3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度? 4.审计范围 （1）指明在执行财务报表审计业务时遵守的审计准则 　　（2）为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 基本内容 具体要求 5.执行审计工作的安排 出具审计报告的时间要求 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式? 7．审计局限性 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 9.注册会计师不受限制? 基本内容 具体要求 10.管理层声明予以书面确认 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12.审计收费 包括收费的计算基础和收费安排 13.违约责任? 14.解决争议的方法? 15.签章 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章　　? 案例 资料 注册会计师李明在审计A公司预收账款项目时发现：A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托 支付H公司200万元，剩余600万元，截止2011年度资产负债表日账面余额为600万元。 分析 一般情况下，预收账款供货单位应按合同或协议约定的时间向购货方提供货物，结算货款。 A公司预收W公司600万元款项，时间较长，数额较大。A公司在长期内无供货行为，注册会计师应充分关注。 分析 注册会计师应采用下列程序进行审计 取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，并获取确认经济业务 性质的审计证据，据以判断负债的存在性； 通过函证取得W公司数额确认情况说明； 如果证实此事项属非正常事项，注册会计师应根据情况发表适当的审计意见。 课堂讨论 DH会计师事务所与某股份有限公司签订业务约定书，承担其2010年度会计报表审计业务。 DH会计师事务所派出以注册会计师S为负责人的四人小组进行该项目审计，在损益审计中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算资料，遭到该公司财务经理的拒绝，理由是有关成本信息属于公司的商业秘密，不能对外公布，注册会计师耐心解释审计人员对其商业秘密有保密义务，但该财务经理认为，DH会计师事务所不可避免地要接受有关部门及注册会计师协会的检查，反映到审计工作底稿中的成本信息很难保证其安全性。双方争执不下，审计约定只好中断。 　 　问题： （1）该公司是否有权拒绝注册会计师的审计要求？为什么？ （2）本案中终止约定对会计师事务所是否为合理选择？ 点评： 　　　在审计过程中，被审计单位有义务向审计人员提供必要的会计资料作为审计对象，不得以商业秘密为由拒绝提供。在本案例中，企业的理由是不恰当的，应当承担相应的会计责任。 同时企业的担心也是多余的。 　　按照注册会计师执业准则和职业道德规范指导意见的要求，注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。 　　注册会计师对企业的商业秘密具有保密的义务是准则的要求，也是会受到行业的监督和检查的。 知识链接：中国注册会计师执业准则－－鉴证业务基本准则