第四章收入费用和利润研讨.ppt

（三）其他业务收入 1。概念 是指主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产，无形资产，销售材料等。 2.会计处理 借：银行存款等 贷：其他业务收入，税费 借：其他业务成本 贷：原材料等 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 5.销售商品涉及销售退回的核处理 销售退回 小企业会计准则 企业所得税法 增值税法 《小企业会计准则》第六十一条 《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号） 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号） 小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回……，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 第十一条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回……，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 第三十一条 小规模纳税人因销售货物退回……退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回……当期的销售额中扣减。 5.销售商品涉及销售退回的处理 销售折让 销售退回 发生销售退回时作两方面处理： 第一，冲减收入； 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 第二，冲减成本费用 借：主营业务成本 贷：库存商品 发生销售折让时只作一笔冲减收入的处理。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 6.具体销售方式的会计处理 各种销售方式的会计处理 销售方式 确认收入会计处理（结转成本分录略） 托收承付 办妥托收手续时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 预收款 预收款时： 借：银行存款 贷：预收账款 发出商品时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 分期收款 合同约定的收款日期：借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 需要安装和检验 购买方接受商品以及安装和检验完毕时（安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入） 【涉税提示】 （1）增值税法与营业税法对预收款方式的规定 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第52号令）第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 各种销售方式的会计处理 销售方式 会计处理 视同买断委托代销 支付手续费方式委托代销 1）受托方销售情况与委托方无关，在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入 2）受托方销售情况与委托方有关，收到代销清单时，确认收入 收到代销清单时，确认收入 以旧换新 销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。 产品分成 分得产品之日 （2）增值税法对支付手续费方式委托代销的规定 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第三十八条规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。 对各种销售方式下收入确认的时点注意两点 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 三、提供劳务收入 与企业所得税法概念一致 第四章 收入、费用和利润 本章内容 第三节 利润及利润分配 第一节 收入 第一节 收 入 项目 小企业会计准则 小企业会计制度