第五章税收筹划研讨.ppt

第 五 章 税 收 筹 划 第一节 税收筹划的概念 一、税收筹划的概念 税收筹划 是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，延缓或减轻税收负担，并实现企业价值最大化的一种活动。 税收筹划的概念包括以下几层含义（共四方面）： 1、税收筹划是一种不违法的经济行为 2、税收筹划是纳税人对经营、投资活动的事先规划、设计和安排 第一节 税收筹划的概念 3、税收筹划的根本目的在于最大限度地减轻税收负担，实现企业价值最大化 4、税收筹划有明确的目的性，即取得“节税”的税收利益。具体涵义有： （1）选择低税负，降低税收成本，提高资本回收率； （2）延迟纳税时间，通过纳税期的推后，减轻税收负担（如避免高边际税率）和降低资本成本； （3）实现企业价值最大化。 二 税收筹划的原则（共三点） 税收筹划的原则是纳税人进行税收筹划应遵循的行为准则。税收筹划的原则主要有： 法律原则 法律原则是指税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任。 有效原则 有效原则是指纳税人对经营活动所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，税收筹划必须与企业的战略目标相符合。 企业战略目标包括企业规模、市场份额和股东回报等。当税收目标与企业战略目标发生冲突时，应以企业战略目标为首要选择。 成本效应原则 成本效应原则是指在筹划税收方案时，必须综合考虑税收成本的降低和因实施该方案而导致的其他费用增加或收入的减少，即综合考虑该方案的实施能否给企业带来绝对的收益。 三、税收筹划与偷税、逃税的区别 1、经济方面 偷税、逃税是在纳税人实际纳税义务已经发生并且确定的情况下，采取不正当或不合法的手段逃避其纳税义务。 税收筹划是在纳税义务发生前，对某项应税经济行为的实现形式和过程进行事前和事中的某种人为的安排和解释，使之变成非税行为或轻税行为。 2、法律方面 偷税、逃税是违法行为，达到少缴或不缴税款的目的，具有欺诈性质。 税收筹划是在遵守税法的前提下，利用税收法律制度的差异，进行合情、合理、合法的纳税方案选择；税收筹划与法律规定的要求在形式上和实际上都是吻合的，一般受到各国政府的默许和保护。税收筹划一般没有法律风险。 （二）税收筹划和避税的区别 避税是指纳税人利用税法漏洞、缺陷和一定的手段，通过对经营及财务活动的安排，以期达到纳税义务的最小化。 从理论上讲，税收筹划和避税的区别主要有以下三点： 1、在执行税收法规方面 税收筹划是纳税人在遵守税法的前提下，选择最优的税收方案，实现利益最大化 避税是利用税收法规的不严密、不健全、存在漏洞之处，通过变通纳税人、调整计税依据等手段，达到“合法”偷税、漏税的目的。避税有一定风险，例如转让定价，征税机关可采用反避税措施，进行价格调整。 在政策导向方面 2、税收筹划是纳税人通过自身经济活动的调整，主动符合优惠的税收政策，享受减免税，最终实现政府的某些经济社会目的。 避税是从税法本身考虑，寻找税法的漏洞，利用漏洞避税。 3、在运用会计决策方法方面 税收筹划不仅仅着眼于税法上的思考，而是将筹资决策、投资决策、营运决策与税收利益结合起来，从总体上谋求最大的经济利益。 避税是利用税法中有关税种的交叉、计税依据的调整等取得税收利益。避税无助于纳税人进行长期决策。 广义的税收筹划包括节税和避税，狭义的税收筹划仅指节税。 四、税收筹划分类（5类） （一）按税收筹划的主体及对象分类 税收筹划可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类。 企业税收筹划是指企业及其代理人制定可以尽量少缴纳税收的企业投资、经营或其他活动的税务计划。 个人税收筹划是指由个人及其代理人制订可以尽量少缴纳税收的个人投资、经营或其他活动的税务计划。 （二）按税收筹划地区是否跨国分类 税收筹划可以分为国内税收筹划与国际税收筹划。 国内税收筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人国内投资、经营或其他国内活动的税务计划。 国际税收筹划是指制订可以尽量少缴纳税收的纳税人跨国投资、经营或其他跨国内活动的税务计划。 （三）按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类 税收筹划可以分为一般税收筹划与特别税收筹划。 一般税收筹划是指在一般情况下制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。 特别税收筹划是指仅针对在特别税务事件制订可以尽量少缴纳税收的纳税人投资、经营或其他活动的税务计划。特别税务事件是指企业合并、企业收购、企业解散、个人财产捐赠等