第章审计证据和审计工作底稿介绍.ppt

本章小结 3．审计证据的可信性 审计证据的可信性是指证据的可靠程度。 （1）外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 5.1 审计证据 4.审计证据的充分性、适当性 5.1 审计证据 （1）审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为足够性，它是指审 计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计 证据的最低数量要求。审计证据的充分性是对审 计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样 本量有关。 审计证据的数量不是越多越好。为了使注册会计师进行有效率、效益的审计，注册会计师通常把需要审计证据的数量范围降到最低限度。 注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素： （1）错报风险 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的类型与获取途径 5.1 审计证据 此外，注册会计师判断证据充分性还应考虑： （1）经济因素。由于审计工作受到成本—效益原则的限制，注册会计师必须以合理的时间和合理的成本取得充分的证据，因此，注册会计师常常面临一种决策，那就是增加时间和成本能否给审计证据的数量和质量带来相应的效益。 （2）总体规模与特征。在现代审计中，对很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越多 5.1 审计证据 5.1 审计证据 （2）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户 余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现 其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相 关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 ，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 5.1 审计证据 5.审计证据的证明力 审计证据的证明力是在上述真实性、重要性和充分性的基础之上形成的。审计证据的证明力不仅需要真实性，而且必须具备重要性和充分性。 一般来说，被审计单位对审计证据的支配力越小，其证明力就越强；反之， 对审计证据的支配力越大，其证明力就越弱。 6. 审计证据的经济性 5.1 审计证据 应该取得足够具有 说服力的审计证据 理 论 上 审计证据的效用、 鉴定审计证据的 成本之间的关系 经 济 性 1．注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据： (1)销货发票副本与购货发票。 (2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。 (3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。 (4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。 (5)销货发票副本与产品出库单。 要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么? 案例分析1 更可靠的审计证据是： (1)购货发票；(2)审计助理人员盘点存货的记录；(3)审计人员收回的应收账款函证回函；(4)律师声明书；(5)销货发票副本。 案例分析 1 讲评 2．注册会计师张旭在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究、评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点。 (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计记录。 (3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在。 (4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目。 (5)存货计价方法已作变更。 (6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 要求： (1)为证实上述情况是否真正导致错误，张旭应当分别执行的最主要的实质性程序是什么? (2)张旭执行的实质性程序能够实现哪些审计目标? (3)张旭执行各项实质性程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类? 案例分析2 序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类 (1) 对期末存货进行监盘 除所有权归属性、报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标 实物证据、口头证据 (2) 对期末存货进行截止