第章长期股权投资介绍.ppt

第一节长期股权投资概述 长期股权投资：是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。 2.具有共同控制的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资。 3.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资。 4.公允价值不能可靠计量的零星权益性投资 企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 长期股权投资 长期股权投资 （1）初始投资或追加投资的成本 （1）被投资单位所有者权益减少额×持股比例 （2）收回投资的账面价值 余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额 （2）被投资单位所有者权益增加额×持股比例 二、账户设置 二、账户设置 长期股权投资 成 本 损益调整 其他权益变动 (1)净损益的份额 (2)现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额 三、权益法业务核算 1．初始计量： 初始投资成本 ＞ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整初始投资成本，差额作为商誉 借：长期股权投资——成本 应收股利 （已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款等 借：长期股权投资——某公司（成本） （份额） 贷：银行存款等 （支付的全部价款） 营业外收入 （差额） 初始投资成本 ＜ 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 * 2、损益确认 （1）被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益（被投资单位实现的净利润×持股比例） （2）被投资单位宣告发放股利 借：应收股利（被投资单位发放股利×持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整 （3）被投资单位发生净亏损 借：投资收益（被投资单位净亏损×持股比例） 贷：长期股权投资——损益调整 【知识拓展】 ◆关于投资损益的确认 采用权益法核算的长期股权投资,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整: 1.被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定应享有被投资单位的损益。 2.以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 * * ◆关于超额亏损 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，但投资企业负有承担额外损失义务的除外。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。 （3）按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，同时确认投资收益。 3．其他权益变动 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动——主要是被投资单位资本公积的变动，包括： （1）被投资单位因增资扩股而增加的资本溢价； （2）被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积； （3）被投资单位因将固定资产、无形资产转为投资性房地产公允价值大于其账面价值形成的资本公积等。 投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资——某公司（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 （或作相反会计分录） * 4、处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 投资收益