第3章金融资产重点.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （5）2008年1月5日 借：银行存款 90 可供出售金融资产 －公允价值变动 202 投资收益 10 贷：可供出售金融资产－成本 302 【例2-11】～ 【例2-15】 * * * 1995年国债期货327事件:以管金生领衔的万国证券为首的做空阵营/中经开（有财政部背景的公司）为首的做多阵营 * * * * * * * * * * 新制度对“持有至到期日资产”的分类制定了严格的标准。其中第十五条规定：“企业将尚未到期的某持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大（通常指超过5%，不含5%）时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不能再将金融资产划分为持有至到期投资。”对于分类为“可供出售的投资”是以成本入账，报告年度末将市场价值与账面价值的差异计入权益。相对“持有至到期日的投资”该类资产市场价值的变化对银行净值的影响相对较高。在新制度出台前，国内商业银行并未有效监控持有至到期日投资的出售、转让等行为，因而在执行新制度，对资产进行分类时，对“持有至到期日的投资”资产的认定将十分谨慎。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * （3）处置时 企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 （二）应收款项 1、应收账款：一般情况下应收账款按账面余额作为摊余成本 甲公司出售商品取得含税收入100万元，货款未收： 借：应收账款 100 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 因该应收账款为短期应收账款，一般不考虑货币的时间价值。 应收账款应按一定的方法计提坏账准备。 2、长期应收款：按实际利率法核算 3、应收票据： 应收票据的分类： 按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票： 按是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票。 4、其他应收款：应收的各种赔款、罚款 ；应向职工收取的各种款项；存出保证金，如租借包装物的押金；拨出的备用金； 其他的应收、暂付款项 应收票据的确认和初始计量： 确认：取得商业汇票时就应确认应收票据 计量：按票面价值入账 不带息票据：按面值入账； 带息票据：一般情况面值入账，遇年底将利息计入应付票据 相关业务： 收到已承兑的商业汇票 商业汇票到期，企业收到票款 商业汇票到期，付款人或承兑人无力付款 应收票据贴现 例：B企业2005年9月1日销售一批产品给A企业，货已发出，专用发票注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率5%. （1）收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金—应交增值税（销项）34 000 （2）2005年12月31日，计提票据利息 票据利息=234 000 ×5%÷12 ×4=3900 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回款项 收款金额=234000 ×（1+5%÷12 ×6）=239 850 借：银行存款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1950 （4）如票据到期A企业无力还款，B企业将带息应收票据的金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 239 850 贷：应收票据 237 900 财务费用 1 950 商业汇票背书转让 例：乙公司将持有的尚未到期的银行汇票背书转让给某钢铁厂，用于购买钢材一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为62 000元，增值税为10 540元，并签发转账支票一张补会货款与票据面值之间的差额2340元，材料已到货并验收入库 借：材料采购 62 000 应交税金—应交增值税（进项） 10 540 贷：应收票据 70 200 银行存款 2340 商业汇票贴现的账务处理 贴现额=票据到期值-贴现利息