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公司债券发行价格的确定 公司债券的现值由两部分组成： 到期偿还的本金（面值）的现值（即复利现值）。 每期支付现金利息的现值（即年金现值）。 注意 计算现值采用发行时的市场利率。 计算的期限：付息或计息的期限。 六、公司债券的发行 发行价格： 票面利率＝市场利率 面值发行 票面利率＜市场利率 折价发行 票面利率＞市场利率 溢价发行 1、票面利率与市场利率相等，按面值发行 2、票面利率低于市场利率 3、票面利率高于市场利率 公司债券的发行 债券折价的实质 是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用。 债券溢价的实质 是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用。 七、账户设置及账务处理 通常设置账户： 应付债券 ——面值: 反映发行债券面值的增减变动情况。 ——债券折价：反映债券发行价格小于面值的差额。 ——债券溢价：反映债券发行价格大于面值的差额。 八、公司债券折价和溢价的摊销 折价和溢价摊销方法: 直线摊销法 实际利率法 各期实际利息费用是以各期期初债券账面价值乘以实际利率（市场利率）求得。 当期折价或溢价摊销额： 即当期实际利息费用与债券票面利息之差额。 发行价格计算 例题7-7、7-8: P192 1、 发行价格=面值现值+各期利息的现值 或：=面值*发行报价（105、98价） （1） （2） （3） 2、发行的会计分录7-8: P193 发行价格=取得的现金 （1） （2） （3） 3、付息的会计分录 （实际利息费用=财务费用） 折价发行： 借：财务费用 （或：在建工程） 贷：现金 应付债券——折价 溢价发行： 借：财务费用 （或：在建工程） 应付债券——溢价 贷：现金 利息费用的计算：P192 1）直线法 实际利息费用 = 面息+每期折价摊销额 或 ： = 面息—每期溢价摊销额 每期溢（折）价摊销额=溢（折）价总额 除以期数 2）实际利率法 实际利息费用 = 期初债券账面价值 * 市场利率 【从发行价格开始，本期期初账面价值=上期账面价值--（+）溢价（折价）】 每期溢（折）价摊销额= 票面息与实际利息之差 九、长期借款 “长期借款”：向金融机构借款 例题：P198 本章小结 1、流动负债 应付账款、应付票据、其他流动负债（预收款项） 2、长期负债 应付公司债发行、付息的处理 长期借款 练习： 甲公司2012年4月1日以105的报价发行面值为1 000元、票面利率9%、5年期的公司债券1 000份。债券到期一次还本，付息日为每年4月1日和10月1日。债券溢折价采用实际利息法(直线法)。要求： （1）编制发行债券的会计分录 ? ? ? ? ? ? （2）计算第一个付息期的利息费用 ? ? ? （3）编制2012年10月1日第一次付息的会计分录 若第二次付息的分录，期末调整“应付利息”、摊销溢价。 ? ? ? ? ? （4）编制2012年12月31日的调整利息费用的会计分录 ? ? ? ? ? （5）编制2013年4月1日第二次付息的会计分录 ? 完 * * 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第七章 负债 第一节 流动负债 一、 流动负债的确认和计量 负债的定义： 它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其它个体转交资产或提供劳务的现有义务。 分为：长期、短期（流动） 特征： 是现时存在的，由过去的经济业务所产生的经济负担； 是一笔能用货币确切计量或合理估计的金额； 在将来必须用债权人所能接受的方式来偿付； 有确切的债权人和到期日，或可以合理地估计确定。 流动负债的分类 流动负债: 是指在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。 按应付金额是否确定分为三类： 1、应付金额确定的流动负债； 2、应付金额视经营情况而定的流动负债； 3、应付金额需要估计的流动负债。 流动负债的确认和计量 理论上，应以 现值入账。