采购与付款循环的审计(new)重点介绍.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 罗党论 * 12、结合银行借款等的检查，了解固定资产是否存在抵押、担保情况。如存在，应取证、记录，并提请被审计单位作必要披露。 13、检查固定资产的购置是否存在与资本性支出有关的财务承诺，必要时，应提请被审计单位作适当披露。 14、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。 15、确定固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 会计报表附注通常应分类别披露固定资产在本期的增减变动情况，以及用作抵押、担保的固定资产数和本期从在建工程转入固定资产数、本期出售固定资产数、本期置换固定资产数等情况。 * 罗党论 * 五、累计折旧审计 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 * 罗党论 * 3、根据情况，选择以下方法对累计折旧进行分析性复核： 第一，对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算、复核的方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率。 如果总的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内部控制较健全时，就可以适当减轻累计折旧和折旧费用的其他实质性测试工作量。 第二，计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。 第三，计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 * 罗党论 * 4、审查折旧的计提和分配。 5、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 6、结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 7、对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告和国有资产管理部门等的确认文件，检查其会计处理是否正确。 8、验明累计折旧的披露是否恰当。 会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。 * 罗党论 * 六、固定资产减值准备审计 1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账核对是否相符。 2、检查固定资产减值准备的计提和批准程序，取得并核对书面报告等文件。 3、运用分析性复核方法，分析本期固定资产减值准备数额占期末固定资产原价的比率，并与期初数比较，如有异常，查明其波动原因。 * 罗党论 * 4、检查实际发生固定资产损失时，相应固定资产减值准备的转销是否符合有关规定，会计处理是否正确。 5、已计提减值准备的固定资产又得以恢复时，是否在原已计提减值准备的范围内转回，并记录本期相关的转回金额，有无超过原账面价值，转回依据是否充分，会计处理是否正确。 6、确定固定资产减值准备的披露是否恰当。是否在报表附注中清晰地说明固定资产减值准备的确认标准和计提方法。 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 （一）固定资产 1.为保持某设备的生产能力的修理和改造支出，应当费用化； 2.尚未办理竣工决算但已启用的厂房应当暂估入账，并按规定计提折旧。当该厂房的竣工决算完成时，其固定资产原值及其折旧应按决算金额进行调整； 3.当生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品时，应考虑全额计提减值准备； 4.对于市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应当计提减值准备，但应当根据固定资产的可收回金额计提减值准备，而非按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备。 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 5.固定资产后续支出符合固定资产的条件，资本化 6.累计折旧的特殊考虑 （1）固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂股价值，但不需要调整原已计提的折旧额 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 7.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，记入“未确认融资费用”应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 8.盘盈固定资产作为前期差错处理。 采购与付款循环审计涉及到的会计问题 （二）在建工程