第8章租赁会计剖析.ppt

第8章　租赁会计 第一节　租赁会计的原理 一、与租赁相关的定义（理解） （一）租赁 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 （二）租赁期 是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 （三）租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 （四）租赁期开始日 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 【例题1】2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）租赁期开始日：2011年1月1日。 （3）租赁期：2011年1月1日至2014年12月31日。 （4）租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金200万元。 （5）租赁期届满后承租人可以以每年50万元的租金续租2年，即续租期为2015年1月1日至2016年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为180万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题： （1）甲公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为（ ）。 A.2010年10月1日 B.2011年1月1日 C.2015年1月1日 D.2014年12月31日 （2）该项租赁合同的租赁期开始日为（ ）。 A.2010年10月1日 B.2011年1月1日 C.2015年1月1日 D.2014年12月31日 （3）该项租赁合同的租赁期为（ ）。 A.4年 B.3年 C.5年 D.6年 【答案】 （1）A【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 （2）B【解析】租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 （3）D 【解析】租赁期届满后，如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。本题续租租金50万元低于每年的正常租金，所以可以合理确定承租人在租赁期届满时会选择续租该项资产，故该项交易的租赁期为6年（4年+2年）。 （五）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （六）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 承租人担保余值=40+30=70（万元） 出租人担保余值=70+20=90（万元）。 （七）最低租赁付款额（承租人）　　租赁合同没有规定优惠购买选择权时：　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 　　租赁合同规定有优惠购买选择权时： 　　最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的款项 （八）最低租赁收款额（出租人）　　最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值 【例题2】A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金525 万元，B企业担保的资产余值为300万元，B企业的母公司担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为450万元，未担保余值为150万元。则最低租赁收款额为多少万元。『解析』 最低租赁付款额（承租）＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值＝525×8＋300＋450=4950（万元） 最低租赁收款额（出租房）＝最低租赁付款额＋无关第三方对出租人担保的资产余值＝4950＋450＝5 400（万元） （九）履约成本　 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益（管理费用）。 （十）或有租金的处理　　是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时计入当期损益。 二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁