第12章 业绩考核与评价剖析.ppt

一项对于较高层次的责任中心来说属于可控的成本，对于其下属的较低层次的责任中心来说，可能就是不可控成本；反过来，较低层次责任中心的可控成本，则一定是其所属的较高层次责任中心的可控成本。 成本中心当期发生的各项可控成本之和就是它的责任成本。 * 成本中心 利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。 利润中心 * 利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。 一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成本(费用)，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。 * 利润中心 利润中心可以分为两类： 以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心； 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。 大多数成本中心都可以转作人力利润中心。 * 利润中心 是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资这样一种责任中心。 投资中心 * 该种责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责，还要对投资的收益负责。 显然，投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。 * 投资中心 各责任中心之间相互提供产品(或劳务)时，要按照一定的价格，采用一定的结算方式，进行计价结算。 这种计价结算并不真正动用企业货币资金，而是一种观念上的货币结算，是一种资金限额指标的结算。 计价结算过程中使用的价格，称为内部结算价格。 * 2、内部结算价格 是分清各责任中心经济责任的重要依据。 是测定各责任中心资金流量的重要依据。 是考核各责任中心生产经营成果的重要依据. 内部结算价格 的作用 * 大体上有以下六种类型可供选择。(见教材) 内部结算价格 的类型 * 3、成本中心的业绩考核与评价 由于成本中心只对所报告的成本或费用承担责任，所以成本中心业绩评价的主要指标是生产效率、标准成本与成本差异的报告等。 责任成本差异是指责任成本实际数额与责任成本预算之间的差额，反映了责任成本预算的执行结果。 * 成本中心业绩评价的主要指标是责任成本及其增减额、升降率和与其作业相关的非财务指标等。 * 成本增减额＝实际成本额－预算成本额 成本升降率＝成本增减额／预算成本额 4、利润中心的业绩考核与评价 将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况。 考核指标具体包含毛利、贡献毛益和营业利润三种不同层次的收益形式。 * 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 期初存货 90 000 600 000 690 000 本期生产 260 000 2 150 000 2 410 000 减：期末存货 55 000 447 000 502 000 销售成本 295 000 2 303 000 2 598 000 毛利 140 000 828 450 968 450 例12-2 * 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 减：销售成本 295 000 2 303 000 2 598 000 毛利 140 000 828 450 968 450 减：部门直接费用 72 870 441 940 514 810 人员工资 44 050 208 000 252 050 租金 11 925 88 950 100 875 折旧费 16 895 144 990 161 885 部门贡献毛益 67 130 386 510 453 640 例12-3 * 部门贡献毛益 =销售净额-销售成本-部门直接费用 利润中心 M N 合计 销售净额 435 000 3 131 450 3 566 450 毛利 140 000 828 450 968 450 部门贡献毛益 67 130 386 510 453 640 减：间接费用 88 935 207 515 296 450 管理人员工资 18 750 43 750 62 500 办公费用 13 350 31 150 44 500 摊销费用 56 835 132 615 189 450 营业利润 -21 805 178 995 157 190 例12-4 * 营业利润 =销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用 三、基于EVA的业绩考核与评价 EVA是英文Economic Value Added的缩写，一般译为经济增加值。 有许多大型公司包括像美