第17章特殊项目审计剖析.ppt

1.1 期初余额的概念 期初余额是指期初已存在的账户余额； 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用会计政策的结果； 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系； 注册会计师对会计报表审计时，一般无需对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序并充分考虑期初余额对所审会计报表的影响。 1.2 期初余额的审计目标 期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报，即期初余额是否存在足以影响或改变会计报表使用者决策的错报或漏报； 上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当的重新表述； 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。 1.3 期初余额审计的重要程序 利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。 1.3 期初余额审计的重要程序 利用其他注册会计师的工作 －沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查阅审计工作底稿； －在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发现已审前期报表存在问题的处理。 1.4 期初余额审计对审计报告的影响 期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用，且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除，CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。 2.1 期后事项的概念 期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项，以及审计报告日后发现的事项。 2.2 期后事项的种类 2.3 第一时段期后事项的处理 注册会计师应当主动识别第一时段期后事项； 注册会计师应实施专门程序来识别这些期后事项，包括询问被审计单位管理当局和有关人员，以及审阅有关资料； 对于重大的期后调整事项，CPA应当建议被审计单位调整报表，对于重大的期后非调整事项，CPA应当建议被审计单位在会计报表附注中披露，如果被审计单位不接受调整或披露建议，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 2.4 第二时段期后事项的处理 注册会计师应当被动识别第二时段期后事项； 注册会计师如在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加实施适当的审计程序，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度； 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的，应根据管理层是否同意修改报表以及审计报告是否提交等具体情况采取适当的措施。 2.5 第三时段期后事项的处理 注册会计师没有义务识别第三时段期后事项； 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论； 注册会计师应当根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。 3.1 或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 3.2 或有事项的审计目标 确定或有事项是否存在和完整； 确定或有事项的确认和计量是否符合规定； 确定或有事项的披露是否恰当； 注意：或有事项审计的首要目标是其完整性。 3.3 或有事项处理的常见错弊 不符合条件确认预计负债的事项确认为预计负债； 不符合条件确认为资产的事项确认为资产； 应该披露的或有事项没有及时、充分、适当的披露。 3.4 或有事项审计的重要程序 了解与或有事项相关的内部控制； 审阅相关资料； 向被审计单位的往来银行函证； 检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告； 向被审计单位的法律顾问和律师函证； 获取被审计单位书面声明。 3.5 律师声明书 律师声明书就是被审计单位律师对函证问题的答复和说明； 注册会计师应根据律师的职业水平和声誉来确定律师声明书的可靠性； 如果律师声明书表明或暗示拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制。 4.1 持续经营的概念 持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时，假定其经营活动在可以预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正