第四章融资租赁会计剖析.ppt

第四章 租赁会计 第一节 租赁的特点及其分类 一 租赁的性质 租赁也称为财产租赁，是指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。（一种商业信用行为） 二、租赁的特征 (一)租赁是一项把资产的所有权与使用权相分离的经济业务； (二)有些租赁把租赁实物资产与筹资结合起来； (三)按期缴纳租金； (四)形式灵活。 例：租赁期间、租赁方式、租赁期满资产处置方式等。 三、租赁的种类 (一)按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分类 1、融资租赁 出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租人的一种租赁。 出卖人 支付价款 出租人 承租人 融资租赁的特点： （1）在租赁期内，出租人仍保留租赁资产的所有权，但与所有权相关的租赁资产的全部风险和收益，实质上已经转移给承租人； （2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用均由承租人负担； （3）租期长，几乎接近或等于租赁资产的大部使用年限（75%以上）； （4）租赁期内，一般情况下，租约不因一方的要求而提前解除（因为租金是融资的代价）； （5）出租人通过一次租赁，就可以收回在租赁资产上的全部投资； （6）租赁期满，承租人有购买租赁资产的优先权，也可以将租赁物退还给出租人，或采取延期租赁的形式； （7）一笔资赁业务，往往涉及出租人、承租人和供货人三方。 2、经营租赁 与资产所有权相关的风险和报酬实质上并未转移给了承租人的一种租赁。（指融资租赁以外的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。） 特点： （1）出租人不仅保留租赁资产的所有权，而且与所有权有关的租赁资产的大部分风险和利益仍归出租人所有； （2）租赁资产的折旧、保险、维修等费用，均由出租人承担； （3）租期短，并不打算长期拥有资产； （4）在租赁期间，租约可以因一方要求提前解除； （5））出租人需经过多次租赁，才可以收回在租赁资产上的全部投资； （6）租赁期满，承租人将租赁物退还给出租人，承租人没有购买租赁资产的优先权； （7）一笔资赁业务，仅涉及出租人、承租人两方。 (二)按租赁资产的资金来源不同分类 1．直接融资租赁 2．杠杆租赁(又称举债经营租赁) 3．回租租赁：只适用融资租赁 4．转租租赁 出租人 承租人（新出租人） 新承租人 经营租赁 经营租赁 融资租赁 经营租赁 融资租赁 第二节 融资租赁的会计处理 一、融资租赁的判断标准 如果一项租赁满足以下任意标准，则应将其确认为融资租赁 1 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； 2 承租人有购买租赁资产的选择权； 3 即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分。（75%） 4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90% 以上（含90%））租赁开始日租赁资产的公允价值。 5 租赁资产形式特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。 二、承租人的会计处理 （一）有关概念 1、固定资产的公允价值 2、最低租赁付款额 指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，（加上购买价格）。 注：在租赁开始日可以肯定行使购买权的标准：在购买当天购买价远远小于当天资产公允价值。 “最低”是最低租赁付款额中不包含或有租金、履约成本等。 或有租金：金额不确定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。发生时借记“销售费用”或“财务费用”。 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。发生时借记“制造费用”、“管理费用”等。 3、就承租人而言的担保余值 租赁期满所有权不转归承租人，出租人为了保护自己的权利，防止承租人过度使用而使租赁期满时的实际价值小于公允价值，可要求承租人或与其有关的第三方保证，租赁期满时，处理租赁资产的价值应大于或等于该项资产的公允价值，否则，由承租人负担其差额； 4、未担保余值 资产余值（