第八章税收原理ppt.ppt

（２）由于征税改变了商品的相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不良影响，则发生在经济运行方面的超额负担。 2、税收中性的含义 （1）国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他额外损失或负担。 （2）国家征税应避免对市场经济运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 3、提出税收“中性”原则的实践意义 （1）在于尽量减少税收对市场经济正常运行的干扰，使市场机制在资源配置中发挥基础性作用。在这个前提下，掌握好超额负担的量和度，有效地发挥税收的调节作用，使税收机制与市场机制两者取得最优的结合。 （2）在商品课税税制的设计上如何体现税收中性原则 A、征税范围尽可能宽。 B、尽可能减少税率的档次。 第三节 税负的转嫁与归宿 一、税收负担 二、税负转嫁与归宿概述 三、税负转嫁与归宿的一般规律 四、我国的税负转嫁  一、税收负担 （一）税收负担的含义及其衡量 1、税收负担的概念 税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税收负担水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。 2、合理确定税收负担的意义 （1）确保政府满足公共需要的财力； （2）调节经济结构，促进经济发展； （3）保证政治稳定。 税收负担 宏观税收负担：税收占GDP的比重 微观税收负担：纳税人的纳税额占纳税人相关收入的比重 是政府制定税收政策的依据，也是税收政策实施的综合体现。 企业税收负担 居民个人税收负担 企业纳税额 销售收入 居民个人纳税额 应税收入 = = 3、衡量税收负担的指标 （二）税收负担水平分析 1、? 宏观税收负担水平分析 （1）横向比较 世界总体看：平均税收负担在28.7%~30.4%，且有逐年缓慢上升的趋势。 工业化国家：平均税负在31.1%~33.5%， 美国为27%左右、荷兰为50%左右。 发展中国家：平均税负在18.9%~19.5%，印尼为15%左右，南非为30%左右。 （2）纵向比较 我国宏观税收负担水平比较低。1996年是最低水平，只有10.2%，近几年有所提高，2012年税收收入为117209.7亿元，占GDP 22.6 %。宏观税收负担水平低，有利于在一定程度上扩大企业的自有财力，促进国民经济增长，但是另一方面削弱了国家的宏观调控能力，增大了国民经济运行的不稳定和不协调。 我国宏观税收负担水平与发达国家之间存在着不可比因素。 （1）我国目前还没有开征社会保险税；社会保险基金放在预算外； （2）费挤占税的问题严重。 （3）一部分财政资金放在预算外。 2、? 微观税收负担水平分析 ? 各类企业平均税负率=税收总收入与含税销售收入之比 流转税税负率=流转税收入与含税销售收入之比 企业所得税负担率=企业所得税收入与应纳税所得额之比 我国税收水平偏低及呈下降趋势的原因分析 （1）各种名义的收费过多、过滥，严重侵蚀税基； （2）税收结构变化滞后于所有制结构、产业结构和收入结构的变化； （3）税收优惠过多，带来税负不公，影响收入。税收征管不严，偷漏税、欠税现象十分严重。 二、税负转嫁与归宿概述 （一）税负转嫁的概念和特征： 1、概念： 税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。 2、特征： （1）税负转嫁是和价格的升降直接联系，而且价格的升降是由税负转嫁引起的； （2）税负转嫁是各经济主体之间的税负再分配，其结果必然导致纳税人与负税人的分离； （3）税负转嫁是纳税人主动的行为。 3、税收归宿 处于转嫁中的税负的最终落脚点。税收归宿是一种理论抽象，如果分析具体的企业、个人之间的税负转嫁过程，它等于负税人。 （二）税负转嫁方式 1、前转。又称为顺转，指纳税人通过抬高销售价格将税负转嫁给购买者。 2、后转。又称为逆转，指纳税人无法实现前转时，通过压低进货的价格以转嫁税负的方式。 3、散转。又称为混转，即前转和后转并行。 4、消转。是指纳税人通过提高劳动生产率，自行消化税款。 三、税负转嫁与归宿的一般规律（税负转嫁条件） 1、税负转嫁的基本条件： 商品价格由供求关系决定的自由浮动。 （1）税种因素： 商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。 2、影响税负转嫁程度的因素 （2）供求关系： A、供给弹性较大，需求弹性较小的商品的课税较易转嫁（供不应求的商品价格容易上升，税负容易转嫁），因此消费者承担的比例大于生产者承担的比例（图1）； S2 S1 D 图1：供给弹性＞需求弹性 （ 供不应求） P P2 P1 P3 Q E2 E1 Q2 Q1 O B、供给弹性较小，需求弹性