第二章融资租赁的会计处理——常勋高级财务会计综述.pptVIP

第一节 承租人对融资租赁的会计处理 租赁资产的资本化及金额的确定 在租赁开始日，承租人应该将租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁应付款的现值进行比较，根据孰低的原则，选择两者之中的较低者作为租赁资产的入账价值。同时，将最低租赁应付款作为“长期应付款——应付融资租赁款”的入账价值，两者的差额作为未确认的融资费用。 租赁资产的资本化及金额的确定 当租赁资产在企业资产中所占比例较低时（指一般低于30%时），承租人可以将最低租赁应付款的金额同时作为租赁资产和长期应付款的入账金额。 当租赁资产在企业资产中所占比例较高时（指一般高于30%时），则必须按照上述方式确认租赁资产和长期应付款的入账价值，并确认未确认的融资费用。 租赁资产的资本化及金额的确定 承租人在计算最低租赁应付款的现值时，贴现率的选择遵从如下基本原则： （1）如果合同规定了贴现率，而且承租人并不了解出租人的内含利率，则承租人可以选择合同约定的贴现率作为计算最低租赁应付款的依据。 （2）如果合同规定了贴现率，且承租人也了解出租人的内含利率，则承租人必须选择出租人的内含利率作为计算最低租赁应付款的依据。 （3）如果合同没有规定贴现率，且承租人并不了解出租人的内含利率，则承租人可以选择同期银行贷款利率作为计算最低租赁应付款的依据。 初始直接费用的会计处理 初始直接费用：在缔结和签订租赁契约过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，包括印花税、佣金、律师费用、差旅费、谈判费。对于初始直接费用，承租人应该在其发生时直接计入期间费用（管理费用）。 未确认的融资费用的分摊及其会计处理 在采纳实际利率法进行分摊时，选择的实际利率可按照如下原则来确定： （1）租赁资产和负债以最低租赁应付款额的现值入账的，且以出租人的租赁内含利率为贴现率，则承租人必须以出租人的内含利率作为分摊率。 （2）租赁资产和负债以最低租赁应付款额的现值入账的，且以合同规定的利率为贴现率，则承租人必须以合同规定的利率作为分摊率。 未确认的融资费用的分摊及其会计处理 （3）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入账的，且不存在承租人或第三方担保余值的，则既不能够按照出租人的内含利率作为分摊率，也不能够按照合同规定的利率作为分摊率，而应该重新计算融资费用分摊率——融资费用分摊率是指在租赁开始日使最低租赁应付款的现值等于租赁资产原账面价值的贴现率。 （4）租赁资产和负债以租赁资产原账面价值入账的，且存在承租人或第三方担保余值的，也应该重新计算融资费用分摊率。 租赁资产的折旧 关于折旧政策，应该采纳与自有固定资产一致的折旧政策。承租人可以选择平均年限法、工作量法、加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等计提折旧。 关于折旧期间的问题，应该考虑承租人是否能够在租赁期满时取得租赁资产的所有权——这取决于合同的约定或是否存在着廉价购买权。 或有租金的会计处理 由于或有租金的状态依存性或不确定性，所以难以进行系统分摊。因此，承租人可以在或有租金发生时，直接借记“营业费用”，贷记“银行存款”（假定或有租金与销售收入挂钩）；或者借记“财务费用”，贷记“银行存款”（假定或有租金与物价指数挂钩）。 租赁期满时的会计处理 租赁期满时，承租人存在三种选择： 1.返还租赁资产； 2.重新签订合同、以优惠条款续租； 3.行使廉价购买权、以一个名义价格购买租赁资产。 承租人对融资租赁的处理流程概括为图2-2。 租赁期满时的会计处理 租赁期满时的会计处理 例题2-1： 相关的账务处理如下： （1）判断该租赁业务的类型 （2）确定租赁资产的入账价值及未确认的融资费用 （3）2003年12月31日的会计分录 借：固定资产——融资租入固定资产 2 356 550 未确认的融资费用 443 450 贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 800 000 （4）分摊未确认的融资费用 ① 确认融资费用分摊率。 ②在4年的租赁期内按照4%的实际利率分摊未确认的融资费用，参见表2-1。 租赁期满时的会计处理 租赁期满时的会计处理 （5）2004年6月30日分录 借：长期应付款——应付融资租赁款 350 000 贷：银行存款 350 000 2004年1—6月，每月分摊融资费用： 借：财务费用 15 710.33 贷：未确认的融资费用(94 262÷6) 15 710.33 （6）2004年12月31日分录 借：长期应付款——应付融资租赁款 350 000 贷：银行存款