化学原料及化学制品造业税收分析及稽查建议.docVIP

化学原料及化学制品制造业 一、行业分类 化学原料及化学制品制造业作为国民经济行业分类中的大类行业，包括七个中类行业: 基础化学原料制造;肥料制造;农药制造;涂料、油墨、颜料及类似产品制造;合成材料制造;专用化学产品制造;日用化学产品制造。 宁乡县主要涉及以上三个中类行业:基础化学原料制造、肥料制造、日用化学产品制造。 基础化学原料制造 包括无机酸制造，无机碱制造，无机盐制造，有机化学原料制造，其他基础化学原料制造。 肥料制造 包括氮肥制造，磷肥制造，钾肥制造，复混肥料制造，有机肥料及微生物肥料制造，其他肥料制造。 农药制造 包括化学农药制造，生物化学农药及微生物农药制造。 涂料、油墨、颜料及类似产品制造 包括涂料制造，油墨及类似产品制造，颜料制造，染料制造，密 封用填料及类似品制造。 合成材料制造 包括初级形态的塑料及合成树脂制造，合成橡胶制造，合成纤维 单(聚合)体的制造，其他合成材料制造。 专用化学产品制造 包括化学试剂和助剂制造，专项化学用品制造，林产化学产品制造，炸药及火工产品制造，信息化学品制造，环境污染处理专用药剂材料制造，动物胶制造，其他专用化学产品制造。 日用化学产品制造 包括肥皂及合成洗涤剂制造，化妆品制造，口腔清洁用品制造， 香料、香精制造，其他日用化学产品制造。 二、行业特点 化学原料及化学制品制造业具有产品种类繁杂，产品耗用的原 辅料种类多、生产能耗大等特点。 三、主要涉税风险点分析 1、增值税 进项税额方面 虚增进项税额问题 由于化学原料及化学制品业耗用的原辅材料品种繁多，进货渠 道杂，应重点关注是否有真实的货物交易，是否真实结算，货款支付 是否一致;是否存在接受虚开专用发票、运输发票等问题。 原辅材料涉及从非金属矿采选企业购货的化工企业应特别注意 其进项发票涉及的非金属矿产品适用税率问题，以及运输发票进项抵 扣问题业。 针对此问题采用的主要评估分析方法有: (1)企业相关行为逻辑分析。 根据企业取得的原始进项凭证具体情况，将企业对应业务涉及的资金流、实物流比对进行相关性分析。特别是对矿产品收购行为、运输发票进项抵扣占企业进项抵扣比例偏高的企业应进行重点监控。 从采集表中提取企业进项税金情况进行比例测算分析，进行分期纵向、同业横向比对后，出现畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核查企业业务发生具体情况。 重点核查“现金”、“银行存款”、往来账款明细、“原材料”等会计核算记录，结合企业签订的购货合同、原材料进出库记录、运输合同或其他运输记录等涉税资料进行相关逻辑分析。对交易款长期挂往来帐、付款对象与交易对象不一致、运输业务发生的具体情况与 购货业务情况关联性差等异常表现应作为疑点跟踪。 （2）购入原材料价格对比分析。 从采集表中提取企业购入的主要原材料购进数据，将计算出的企业原材料单价进行分期纵向、同业横向比对后，出现畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核查企业业务发生具体情况。 如果企业有虚增进项税行为，其购货数量、金额一般也会随同 虚增，企业只有通过高转成本方式逐步消化虚增的存货成本。 免税产品耗用进项转出计算不正确 部分化学原料及化学制品制造企业生产的产品既有免税货物也 有应税货物，如生产氮肥的企业。企业可能存在耗用成本项目进项税 转出计算不正确的现象，特别是与应税产品共同耗用的项目没有按照 税收相关政策规定分摊转出进项税。 针对此问题采用的主要评估分析方法是: (1)成本项目分析。通过采集表分析免税产品制造成本项目构成情况，并与应税产品制造成本构成情况进行比对，如果两者的制造成本含相同项目，则需关注两者耗用的共同项是否涉及进项税额抵扣项目，并进一步核查免税产品单独耗用项目及与按适用税率征收的产品共同耗用项目进项分摊转出情况。 (2)免税产品产品毛利率异常。部分企业可能采取将免产品耗用的涉及进项税的成本项目直接归集到应税产品，减少免税产品进项税转出的金额的办法。由于免税产品制造成本项目归集不全，会导致免税产品毛利率偏高的现象。 进行分期纵向、同业横向比对后，并与应税产品对比，出现畸高数据应作为疑点跟踪，进一步核查企业是否采用应税产品挤占免税产品耗用的涉及进项税的成本项目办法，减少免税产品进项税转出的金额。 用于非生产部门的进项未按规定转出 化学原料及化学制品制造业是高耗能产业，大中型化学原料及化 学制品制造企业除了外购动力，还附设了自产动力部门，购买和生产 的电力、热力等动力除了用于生产，往往还供家属区等非生产用。部 分企业企业可能存在非生产部门用外购动力的未作进项税转出、非