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新发票管理办法与征管法刑法的衔接 长沙税务干部学院 何小王hxw2646868@ 1.《办法》和《细则》的法律属性问题 立法宗旨：“第一条　为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。” 法规类别：单行法规、专项法规 调整范围： 调整各税种； 第二条：印制、使用发票的单位和个人，必须遵守本办法； 第三条：购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证； 有例外情形。 2.新旧《办法》的适用问题 3.发票行政处罚与刑罚的关系问题 4.《办法》与《征管法》法条冲突问题 5.发票违法1倍以下罚款的适用范围问题 6.旧《办法》第三十六条规定的变化问题 7.发票使用范围问题和取得不合法凭证问题 8.虚开、代开的认定和处罚问题 9.“善意”取得虚开、代开和伪造的发票问题 10.造假、售假、买假、用假案件的处罚依据问题 11.发票真伪的鉴别问题 12.发票检查方法问题 13.境外发票的认定问题 14.丢失和销毁发票的处罚问题 15.发票处罚主体问题 16.公告问题 * * 法律层级： 旧：《办法》1993年12月12日国务院批准、1993年12月23日财政部令第6号。 《细则》文号为国税发[1993]157号 新：《办法》2010年12月20日国务院令第587号 《细则》文号为国家税务总局令第25号 旧《办法》视同行政法规；新《办法》为行政法规 旧《细则》为税收规范性文件；新《细则》为规章 新《办法》自2011年2月1日起施行。 行政处罚与刑罚均属处罚，是惩诫类法律，其法律适用原理基本相同。 《刑法》上有“从旧兼从轻”的适用规则，行政处罚法虽未对此直接做出规定，但适用原理应当一致。 发生于新《办法》生效后的违法，适用新《办法》 ；反之，适用旧《办法》 ，但依据新《办法》不再视为违法的，或者按照新《办法》处罚较轻的，适用新《办法》 。 危害税收征管犯罪：14个罪名。 逃（2）：逃税罪；逃避追缴欠税罪 抗（1）：抗税罪 骗（1）：骗取出口退税罪 虚（2）：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪 卖（3）：非法出售增值税专用发票；非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；非法出售发票罪 买（1）：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪 假（4）：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；伪造、擅自制造、出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票罪；伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的发票罪；持有伪造的发票罪。 刑事处罚与行政处罚的关系问题 偷逃税明显可以税务机关处罚，而后移送； 抗税明显行政处罚与刑法不能并行； 其他危害税收征管罪处罚与移送有争议。 《行政处罚法》第二十八条第二款：“违法行为构成犯罪，人民法院判处罚金时，行政机关已经给予当事人罚款的，应当折抵相应罚金。” 违法行为和相应的犯罪行为，存在事实认定、定性和一致性要求，以及罚款折抵罚金的要求。实际工作中应妥善对待和处理。特别是对于事实、证据和定性本来就有争议或背景复杂、执行难度大的案件，本人倾向于不处罚而直接移送。 拒绝发票检查行为的处罚问题 旧《办法》第三十六条第一款第（六）项：“未按照规定接受税务机关检查的”，由税务机关处1万元以下罚款。 《征管法》第七十条：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。 ” 发票制假行为的处罚问题 《办法》第三十八条：“私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的，由税务机关没收违法所得，没收、销毁作案工具和非法物品，并处1万元以上5万元以下的罚款；情节严重的，并处5万元以上50万元以下的罚款；对印制发票的企业,可以并处吊销发票准印证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。　　“前款规定的处罚，《中华人民共和国税收征收管理法》有规定的，依照其规定执行。” 《征管法》 第七十一条：“违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。” 当前如何确定处罚标准？ 发票违法1倍以下罚款问题 《办法》第四十一条：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。” 《征管法实施细则》第九十三条：“为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税