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* 非營業活動的損益項目（續） 現 金 80,000累計折舊 150,000 機 器 200,000 出售機器利得 30,000 * 與營業活動有關的資產及負債項目 由於會計上採用應計基礎，故損益表中所列的損益數字並不代表實際現金收付數。 其差異反映在資產負債表上的應收應付、預收預付及存貨等流動項目，及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、預付退休金及退休金負債等非流動項目的增減變動中；故這些項目如有變動，亦應調整本期損益，以得出營業活動的現金流量。 * 與營業活動有關的資產及負債項目 各項資產與負債項目之變動，應如何調整現金流量的增減，其原則如下： 先確定該項目係增加或減少。 依借貸法則，判斷該項目之增加或減少應借記或貸記。 其對方科目假定為現金。 如應借記該項目，則為貸記現金，表示應從本期損益中減除，以減少營業活動的現金流量。 如應貸記該項目，則為借記現金，表示應加回本期損益，以增加營業活動的現金流量。 * 直 接 法 所謂直接法，即是直接從損益表中將應計基礎轉換成現金基礎，列示各項營業活動現金流入的來源及現金流出的去路。 通常以損益表中各損益項目為基礎，再調整資產負債表中與損益有關之資產與負債的變動。 * 直 接 法 進貨之付現，應從損益表中的銷貨成本，調整存貨的變動，先將銷貨成本調整為進貨；再調整應付帳款與應付票據（因進貨而開立者）的變動，將進貨調整為實際的現金流出。 所得稅費用之付現金額，可從損益表中的所得稅費用，調整應付所得稅、遞延所得稅負債及遞延所得稅資產的增減變動而得。 * 直接法下銷貨成本調成現金流出 期初存貨 + 進貨－期末存貨 ＝ 銷貨成本 銷貨成本 ＝ 期初存貨 + 進貨－期末存貨 銷貨成本 + （期末存貨－期初存貨） ＝ 進貨 期初應付帳款 + 進貨 － 期末應付帳款 ＝ 付現 進貨－（期末應付帳款－期初應付帳款）＝ 付現 * 直接法與間接法的比較 間接法自本期損益調整非現金項目及應收應付、預收預付項目，以得出由營業活動產生的淨現金流量，使讀表者瞭解本期損益與營業活動的現金流量是否有重大差異，以及發生差異的原因。 如要預測未來營業活動的現金流量，則可先預測未來的純益，再調整純益與現金流量間的差異。 其缺點為無法獲知營業活動現金流入的來源及現金流出的去路；且本期損益加回折舊、壞帳等費用，易讓人誤以為折舊、壞帳會產生現金流入。 * 直接法與間接法的比較（續） 直接法將應計基礎的損益表轉換成現金基礎的損益表，詳細列示各項現金流入的來源及現金流出的去路，有助於讀表者預測未來的現金流量及由營業活動產生足夠的現金以償還債務、擴充營運及分配股利的能力。 其缺點為易於造成兩種損益之誤解，一為應計基礎的損益，一為現金基礎的損益。 * 直接法與間接法的比較（續） 直接法與間接法僅在「營業活動的現金流量」之編製方式不同，至於「投資活動的現金流量」及「融資活動的現金流量」之編製方式則均相同。 在編製現金流量表時，直接法及間接法均可使用。國際會計準則鼓勵採用直接法，因為有助於直接預測未來的現金流量，且其所提供的資訊無法由間接法取的。 * 其他現金流量的報導 總額或淨額表達 現金流量究應以總額或淨額表達，應視情況而定。 投資活動及籌資活動的現金收支，原則上應以總額表達。 但下列情況則應按淨額表達： 當現金流量係反映客戶而非企業的活動，亦即代客戶收取及支付的現金時。 週轉快、金額大且短期內到期項目的現金收入及支出。 * 以淨額基礎報導的現金流量 當現金流量係反映客戶而非企業的活動，亦即代客戶收取及支付的現金時： 銀行之活期存款承作及償還。 投資企業代客戶持有的資金。 代管財產所收取的租金及支付予財產所有者的租金。 週轉快、金額大且短期內到期的現金收入及支出： 信用卡客戶的本金金額。 短期投資的購買及出售。 其他短期借款。 * 以淨額基礎報導的現金流量 金融機構來自下列任一項活動的現金流量得以淨額基礎報導： 收受及償還定期存款的現金收入及支出。 存放同業及同業存款的存取。 對客戶墊款與放款以及客戶還款的現金收入及支出。 * 外幣現金流量 外幣交易的現金流量，應將該外幣金額按現金流量發生日的功能性貨幣與外幣間的匯率換算後，以企業的功能性貨幣記錄之。 國外子公司的現金流量，應按現金流量發生日的功能性貨幣與外幣間的匯率換算。 外幣現金流量可以採用接近實際的匯率作為換算匯率。例如外幣交易或國外子公司的現金流量得以一段期間的加權平均匯率換算，但不得採用報導期間結束日的匯率換算國外子公司的現金流量。