高级会计学第四章介绍.pptx

;高级财务会计学;第4章 租 赁;4.4.2 承租人的会计处理;1、承租人(A公司)在租赁开始日的会计处理如下： 第一步，判断租赁类型。 由于最低租赁付款额的现值169782元(计算见后)大于租赁资产原账面价值167 000元的90%，即150 300元(167 000元×90%)，符合融资租赁判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =54 000 ×3+20 000=182 000(元);第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 (lower)。 PVMLP=各年租金现值+担保余值现值 由于承租人不知悉出租人的租赁内含利率，所以选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。 计算现值的过程如下： 三年租金的现值=54 000 +54000×PA(2,6%) =54 000 +54 000 ×1.833 =152 982(元) ;担保余值：20 000元的复利现值=20 000 ×PV(3,6%)=20 000 ×0.84=16 800(元) 现值合计=各年租金现值+担保余值现值 =152 982+16 800=169 782(元) 由于最低租赁付款额的现值169 782元高于资产原账面价值167 000元(此处等于FV)，根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其原账面价值(此处等于FV) 。 ;第三步，计算未确认融资费用。 未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日资产的入账价值 =182 000-167 000=15000(元) 2008年1月1日的会计分录： 借:固定资产—融资租入固定资产 167 000 未确认融资费用 15 000 贷:长期应付款——应付融资租赁款 182 000;;2、后续计量：在租赁期内各年支付租金并分摊融资费用。 (1)2008-2010年每年1月1日支付租金，每年分录： 借:长期应付款——应付融资租赁款 54 000 贷:银行存款 54 000 (2)融资费用的分摊。 首先，确定融资费用分摊率。 由于租赁资产入账价值为其原账面价值，因此应重新计算融资费用分摊率。——如果租赁资产入账价值为PVMLP，则直接用折现率6%分摊(多为此情况)。 ;该分摊率应当使租赁开始日最低租赁付款额的现值等于租赁开始日租赁资产原账面价值。即： 54 000 ×PA(2，r)+54 000+20 000 ×PV(3，r） =167 000 分摊率的计算可在多次测试的基础上，运用插值法加以确定。 r=7.53% ;其次，采用实际利率法，在租赁期内分摊未确认融资费用，见表4-1 ;各期确认融资费用会计分录如下：2008年12月31日，确认本年应分摊的融资费用。借：财务费用 8508.9 贷：未确认融资费用(冲减) 8508.9;3、计提租赁资产折旧的会计处理——一般用直线折旧法;注意：承租人担保 余值，相当于他租赁资产的残值。;每年计提折旧的会计分录： 2008年，计提本年折旧。 借：制造费用——折旧费 73 500 贷：累计折旧 73 500 2009年，计提本年折旧。 借：制造费用——折旧费 49 000 贷：累计折旧 49 000 2010年，计提本年折旧。 借：制造费用——折旧费 24 500 贷：累计折旧 24 500;总结：融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较;总结：融资租赁与经营租赁中承租人和出租人会计比较;4.5 售后租回交易4.5.1 售后租回交易及其会计处理特征;售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是卖主 （即资产的所有者）将资产出售后，又将该项资产从买主 （即资产的新所有者）那里租回的经济业务。;从 交易的效果来看，通过售后租回交易，企业可以增强资金的流动性，提高资金 使用效率。 从交易的形式上看，售后租回交 易包含了两项经济活动——销