第三章 合并日、购买日后合并财务报表的编制.ppt

第三节 合并现金流量表的编制 两种方法： （一）以合并资产负债表和合并利润表为基础 （二）以母公司和子公司的个别现金流量表为基础 第三节 合并现金流量表的编制 需要抵消的内容： 母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； 母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； 母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量； 母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，与构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。 （5）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益： 借：投资收益 7 960 000 管理费用 50 000 少数股东损益 1 990 000 未分配利润——年初 2 000 000 贷：提取盈余公积 1 000 000 对所有者（或股东）的分配 6 000 000 未分配利润——年末 5 000 000 该分录利用了权益法下这样的等式关系： B公司的（现金股利＋提取盈余＋年末未分配利润－年初未分配利润）=B公司当年的账面净利润（1000万元）； B公司当年的账面净利润（1 000万元）－公允价值基础折旧费用调整5万元=B公司2×10年的经公允价值调整后的净利润（995万元）。 B公司2×10年的经公允价值调整后的净利润（995万元）=A公司按权益法调整后投资收益＋少数股东损益。 通过该底稿的调整过程可以发现，在购买日后的合并中，与同一控制下合并日后的合并具有以下主要差别： 1．要按公允价值为基础，调整为权益法。 2．按公允价值为基础合并子公司的资产、负债和损益，少数股东权益和少数股东损益也按公允价值确认，还要确认已购得部分的合并商誉（如果有的话）。 3．对于购买日前子公司的留存收益，不需要从资本公积中调整到留存收益。 二、非同一控制下购买日后合并财务报表的编制要点 （一）对子公司可辨认资产与负债和损益项目按公允价值100%调整后并入，如果有商誉只确认母公司已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净资产公允价值乘少数股权比例计算，少数股东损益按子公司经可辨认资产和负债调整为公允价值基础的净利润乘少数股东股权比例计算确定。 （二）长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，仍需按母公司拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润。 （三）购买日前子公司的盈余公积和未分配利润不用从资本公积中转出。 （四）如同第三章第三节指出的一样，在非同一控制下，也可以把抵销调整分录（4）和（5）合起来编制，同时，也可以在不调整权益法的情况下编制。但为了更好地利用平衡关系和便于掌握和操作，还是按调整后的分段抵销法更受欢迎些。 二、同一控制下合并日后合并财务报表的编制要点 通过前面的例子，现将同一控制下合并日后合并财务报表的编制要点总结如下： 1．? 在合并底稿中对母公司长期股权投资及投资收益按权益法进行调整。调整的内容主要包括：确认子公司净损益份额、现金股利和其他引起子公司净资产变动的事项；但是调整以子公司账面价值为基础。 2． 将经调整后的母公司长期股权投资项目和投资收益项目分别与子公司的股东权益和利润分配等项目进行抵销。子公司的资产、负债、损益以及少数股东权益均按原账面价值并入。 抵销时利用以下等式关系： （1）应抵销的长期股权投资项目（调整后）＋应在合并股东权益中转确认的少数股东权益项目金额（全资时为0）=应抵销的子公司股东权益账面金额； （2）应抵销的投资收益项目（调整后）＋应在合并利润表中确认的少数股东收益项目金额（全资时为0）=应抵销的子公司的现金股利＋提取盈余＋年末未分配利润－年初未分配利润。 第一类抵销分录 将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销 区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并； 区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资； 所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点： 将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销 确认少数股东权益 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 [